12个问答(dá)為(wèi)你解读：居民(mín)企业如何适用(yòng)境外所得税收政策

“走出去”企业应当就其来源于中國(guó)境内、境外的所得缴纳企业所得税。企业在境外销售货物(wù)、提供劳務(wù)、转让财产取得的所得，以及来源于境外的股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用(yòng)费所得、接受捐赠所得和其他(tā)所得，扣除按规定计算的各项合理(lǐ)支出后的余额，即其境外应纳税所得额。（许可(kě)证办理(lǐ)）

　　对于企业在境外投资设立不具有(yǒu)独立纳税地位的分(fēn)支机构（是指根据企业设立地法律不具有(yǒu)独立法人地位或者按照税收协定规定不认定為(wèi)对方國(guó)家（地區(qū)）的税收居民(mín)），其取得的各项境外所得，无论是否汇回中國(guó)境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。

　　对于企业在境外缴纳的所得税性质的税款，我國(guó)实行税收抵免政策，即允许企业用(yòng)境外已缴税款抵免其境内外所得应纳税总额。税收抵免分(fēn)為(wèi)直接抵免和间接抵免，特殊情形下企业还可(kě)适用(yòng)简易办法计算抵免。

1.我公司是一家境内企业，2018年取得来自境外A國(guó)甲公司特许权使用(yòng)费所得56万元，该筆(bǐ)收入在A國(guó)已缴纳所得税24万元（适用(yòng)税率30%）。请问，2018年所得税汇算清缴时，我公司适用(yòng)境外税额直接抵免的应纳税所得额為(wèi)多(duō)少？　　　　

　　答(dá)：按照相关政策规定：企业在计算适用(yòng)境外税额直接抵免的应纳税所得额时，境外所得应為(wèi)将该项境外所得直接缴纳的境外所得税额还原计算后的境外税前所得。因此，企业取得的境外所得应包括在境外已按规定实际缴纳的所得税额，即境外税前应纳税所得额。你公司应申报的境外应纳税所得额為(wèi)56÷(1-30%)=80万元。

2.我公司取得的境外所得能(néng)否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國(guó)是不是跟中國(guó)签订了税收协定？　　　　

　　答(dá)：不是的。企业可(kě)以抵免的境外所得税并不限于在已与我國(guó)签订避免双重征税协定的國(guó)家（地區(qū)）已缴纳的所得税。因此，境外投资企业在还没有(yǒu)与我國(guó)政府签订避免双重征税协定的國(guó)家（地區(qū)）已缴纳的所得税，仍然可(kě)以按照有(yǒu)关國(guó)内法规定在计算中國(guó)应纳税额中抵免。

3.如在境外國(guó)家缴纳税款的税种名称与我國(guó)不同，企业如何确定境外缴纳税款是否属于可(kě)抵免的境外所得税？　　　　

　　答(dá)：符合以下条件的税款，均可(kě)确定為(wèi)可(kě)抵免的境外所得税税额：

　　（1）企业来源于中國(guó)境外的所得，依照中國(guó)境外税收法律及相关规定计算而缴纳的税额；

　　（2）缴纳的属于企业所得税性质的税额，而不拘泥于名称。

　　不同國(guó)家对企业所得税的称呼可(kě)能(néng)存在不同的表述，如法人所得税、利得税、公司所得税等。判定是否属于企业所得税性质的税额，应根据國(guó)内相关法律法规并结合双边税收协定的规定，看其是否是针对企业净所得征收的税额。

　　例如：《國(guó)家税務(wù)总局关于哈萨克斯坦超额利润税税收抵免有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第1号）规定，企业在哈萨克斯坦缴纳的超额利润税，属于企业在境外缴纳的企业所得税性质的税款，属于可(kě)抵免的境外所得税。

　　（3）限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额。

　　税收抵免旨在解决重复征税问题，仅限于企业应当缴纳且已实际缴纳的税额。

　　（4）可(kě)抵免的企业所得税税额，如果是税收协定非适用(yòng)所得税项目，或来自非协定國(guó)家的所得，无法判定是否属于对企业征收的所得税税额的，应层报國(guó)家税務(wù)总局裁定。

4.企业在别國(guó)缴纳的所得税都能(néng)回國(guó)进行申报抵免吗？　　　

　　答(dá)：有(yǒu)些特殊情况是不能(néng)回國(guó)申报抵免的，主要有(yǒu)以下情形：

　　（1）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；

　　（2）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；

　　（3）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；

　　（4）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主體(tǐ)得到实际返还或补偿的境外所得税税款；

　　（5）按照我國(guó)企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我國(guó)企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；

　　（6）按照國(guó)務(wù)院财政、税務(wù)主管部门有(yǒu)关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

5.我公司2010年在A國(guó)投资成立了一家企业，今年将该企业的部分(fēn)股权转让给了A國(guó)B公司，取得了一筆(bǐ)收入并被该國(guó)扣缴了预提所得税，请问这筆(bǐ)税款可(kě)以在國(guó)内抵免吗？如何进行抵免？　　　　

　　答(dá)：该筆(bǐ)税款可(kě)以在境内进行抵免。此类来源于或发生于境外的财产转让所得，如在境外被源泉扣缴预提所得税，可(kě)适用(yòng)直接抵免，按规定计算抵免限额，未超过限额的部分(fēn)直接从境内当期应纳税额中抵免；超过限额的部分(fēn)不含按照简易办法计算的超过抵免限额的部分(fēn)，允许从次年起在连续五个纳税年度内，用(yòng)每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。

6.我公司从A國(guó)取得的所得按照A國(guó)税法规定缴纳了税款，但是根据我國(guó)与该國(guó)签订的税收协定规定，该所得应仅在我國(guó)征税，请问该项税款可(kě)在境内进行税收抵免吗？　　　

　　答(dá)：该筆(bǐ)税款不能(néng)在境内进行税收抵免。你公司应按照税收协定的规定向A國(guó)申请退还不应征收的税款。

　　需要注意的是，企业境外所得在来源國(guó)纳税时适用(yòng)税率高于税收协定限定税率所多(duō)缴纳的所得税税额，也属于上述申请退还的范围。

7.我公司在X國(guó)设立全资子公司A，A公司在X國(guó)设立全资子公司B，B公司在Y國(guó)设立全资子公司C,C公司在Y國(guó)设立全资子公司D，D公司在Z國(guó)设立全资子公司E，请问我公司从A公司取得的股息适用(yòng)间接抵免时，可(kě)以计算到哪家公司？　

　　答(dá)：你公司境外所得间接负担的税额，可(kě)以计算到E公司对应所得所负担的境外所得税额，即间接抵免限于符合持股条件的五层外國(guó)企业。

8.我公司在欧洲设立了一家全资子公司，从这家子公司取得的股息来源于它以前年度的累计未分(fēn)配利润，回國(guó)申请税收抵免时怎么对应我國(guó)的纳税年度呢(ne)？　　　　

　　答(dá)：企业取得境外股息所得实现日為(wèi)被投资方做出利润分(fēn)配决定的日期，不论该利润分(fēn)配是否包括以前年度未分(fēn)配利润，均应作為(wèi)该股息所得实现日所在的我國(guó)纳税年度所得计算抵免。

9.我公司在境外A國(guó)、B國(guó)分(fēn)别设立甲、乙子公司，2018年度甲公司应纳税所得额100万元人民(mín)币，A國(guó)企业所得税税率為(wèi)10%，乙公司应纳税所得额200万元人民(mín)币，B國(guó)企业所得税税率為(wèi)35％。2019年4月1日，甲、乙公司决定将税后利润分(fēn)配回我公司（A、B两國(guó)没有(yǒu)扣缴预提所得税相关规定），请问如何就境外缴纳的税款进行抵免？　　　

　　答(dá)：如不考虑你公司经营情况，你公司可(kě)以选择按國(guó)（地區(qū)）别分(fēn)别计算来源于A國(guó)的抵免限额：

　　（100＋200）*25%*100/(100+200)=25万元人民(mín)币。

　　因此，A國(guó)已缴纳的税款10万元人民(mín)币可(kě)以全部抵免。

　　来源于B國(guó)的抵免限额：

　　（100＋200）*25%*200/(100+200)=50万元人民(mín)币。

　　B國(guó)已缴纳的税款70万可(kě)以抵免50万，剩下的20万元人民(mín)币可(kě)在以后年度进行抵免。

　　你公司也可(kě)以选择不按國(guó)（地區(qū)）别汇总计算（即“不分(fēn)國(guó)（地區(qū)）不分(fēn)项”）其来源于A國(guó)和B國(guó)的抵免限额：

　　（100＋200）*25%*300/(100+200)=75万元人民(mín)币

　　A國(guó)和B國(guó)已缴纳的税款80万可(kě)以抵免75万，剩下的5万元人民(mín)币可(kě)在以后年度进行抵免。

　　但上述方式一经选择，5年内不得改变。

10.居民(mín)企业A公司中标某國(guó)基建工程，A公司将该基建工程分(fēn)包给居民(mín)企业B公司进行工程实施，B公司取得A公司支付的工程分(fēn)包款，该部分(fēn)来源于境外的工程施工所得已由总承包方A公司在境外缴纳了企业所得税性质的税额，B公司无法取得完税凭证，请问B公司怎么办理(lǐ)境外所得税收抵免？　　

　　答(dá)：B公司可(kě)按國(guó)家税務(wù)总局公告2017年第41号规定以总承包方即A公司开具的《境外承包工程项目完税凭证分(fēn)割单(总分(fēn)包方式)》作為(wèi)境外所得完税证明或纳税凭证进行税收抵免。总承包企业、分(fēn)包企业应向主管税務(wù)机关备案规定材料。

11.某居民(mín)企业B公司因研发需要直接从境外Y國(guó)購(gòu)进某台专用(yòng)技术设备，发生支出20万美元，折合人民(mín)币120万元，并取得对方开具的收款收据，在Y國(guó)缴纳相关税费6万元人民(mín)币，在设备进入國(guó)内报关时缴纳相关税费8万元，请问B公司对此项费用(yòng)在所得税汇算清缴时，哪些凭证可(kě)作為(wèi)税前扣除凭证？　　　　

　　答(dá)：企业从境外購(gòu)进货物(wù)或者劳務(wù)等所发生的支出，原则上以对方开具的发票或者具有(yǒu)发票性质的收款凭证作為(wèi)税前扣除凭证。由于購(gòu)进境外货物(wù)时，除本身价格外，还伴随发生一些税费，故企业从境外購(gòu)进货物(wù)或者劳務(wù)等支出的税前扣除凭证，还应包括相关税费缴纳凭证。B公司可(kě)凭境外Y國(guó)销货商(shāng)开具的具有(yǒu)发票性质的收款收据，以及購(gòu)进货物(wù)所伴随缴纳的相关税费缴纳凭证一同作為(wèi)企业所得税税前扣除凭证。

12.我公司申报2016年境外所得时，采用(yòng)了简易方法计算抵免税额，请问这种情形下是否还能(néng)够适用(yòng)饶让抵免？　　　　

　　答(dá)：你公司该所得不能(néng)适用(yòng)饶让抵免。根据《國(guó)家税務(wù)总局关于发布企业境外所得税收抵免操作指南的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2010年第1号）的规定，境外所得采用(yòng)简易办法计算抵免额的，不适用(yòng)饶让抵免。