批一批资产负债表债務(wù)法

我國(guó)执行《企业会计准则第18号－－所得税》的企业（目前主要是上市公司和部分(fēn)大型國(guó)有(yǒu)企业），必须使用(yòng)“资产负债表债務(wù)法”，以保证会计信息的质量。

采用(yòng)资产负债表债務(wù)法时：

应交所得税=应纳税所得额×税率（公司注册）

应纳税所得额：税前会计利润±纳税调整增加(减少)额

所得税费用(yòng)=当期应交所得税+递延所得税

递延所得税=当期递延所得税负债的增加+当期递延所得税资产的减少-当期递延所得税负债的减少-当期递延所得税资产的增加

借记“所得税费用(yòng)(当期所得税和递延所得税)”、“递延所得税负债(负债减少数)”、“递延所得税资产(资产增加数)”，贷记“应交税费－应交所得税(当期所得税)”、“递所得税负债(负债增加数)”、“递延所得税资产(资产减少数)”。

前者所得税费用(yòng)只包括了永久性差异对所得税的影响，而时间性差异对所得税的影响则递延到以后各期。后者所得税费用(yòng)既包括了永久性差异对所得税的影响，又(yòu)包括了暂时性差异对所得税的影响。

懿藜butterfly13：马老师，请用(yòng)最简单的语言，解释下应付税款法和资产负债表债務(wù)法的區(qū)别？

马靖昊：我给应付税款法、资产负债表债務(wù)法各设计个情景吧，应付税款法充分(fēn)體(tǐ)现了咱会计人表里如一地听税務(wù)的话，"所得税费用(yòng)"与"应交税费－应交所得税"完全一致；而资产负债表债務(wù)法表现出咱会计人的纠结，交税时不敢不听税務(wù)的，但做账时发泄一下，坚决不同意将所得税费用(yòng)调整得与应交税费一致，因此，就整出了递延所得税资产、递延所得税负债两个科(kē)目。

但為(wèi)什么就不听税務(wù)局的呢(ne)？听它的话多(duō)好啊，也不用(yòng)整出递延所得税资产、递延所得税负债两个科(kē)目了。

就因為(wèi)会计不听税務(wù)的话，所以就有(yǒu)了如下的说法：从企业的资金占用(yòng)角度来看，企业递延所得税负债项目如有(yǒu)余额，相当于占用(yòng)税務(wù)局的钱，这会在短期内减少公司现金流的流出，相当于一筆(bǐ)融资，对企业有(yǒu)利；企业递延所得税资产项目如有(yǒu)余额，相当于当期向税局多(duō)交了税，以后虽然会抵扣少交点税，但对公司资金是一种占用(yòng)。

其实这些都是准则制定者们人為(wèi)虚幻出来的！第一，在现实中，税務(wù)局怎么会让你占用(yòng)它的钱呢(ne)？第二，在现实中，你向税務(wù)局多(duō)交了税就多(duō)交了税，以后的抵扣只是你人為(wèi)去计算出来的。

真是自己将自己整复杂了！

其实在会计准则中，真没有(yǒu)必要采用(yòng)资产负债表债務(wù)法，用(yòng)一个应付税款法又(yòu)简单又(yòu)OK，现在整出一个递延所得税负债，不就是所谓的“少交纳”的税费吗？你会计上非得要将所得税费用(yòng)多(duō)计，只好预提一个递延负债出来；同样的道理(lǐ)，整出一个递延所得税资产，不就是所谓的“多(duō)交纳”的税费吗？你会计上非得将所得税费用(yòng)少计，只好设计一个递延资产科(kē)目出来。

这样吧，再打一个比喻，采用(yòng)资产负债表债務(wù)法，“递延所得税资产”和“递延所得税负债”好比“应交税费-应交所得税”的替身，比如应交税费為(wèi)100万元，税務(wù)说可(kě)以少交30万元，无非是用(yòng)递延所得税负债充当一个替身从应交税费中抵减30万元，反之，税務(wù)说要多(duō)交30万元，无非是用(yòng)递延所得税资产充当替身让应交税费增加30万元。不管多(duō)交少交，会计上的所得税费用(yòng)都是100万元。

会计分(fēn)录為(wèi)：

少交时

借（增）：所得税费用(yòng) 100

贷（增）：应交税费-应交所得税 70

递延所得税负债 30

多(duō)交时

借（增）：所得税费用(yòng) 100

递延所得税资产 30

贷（增）：应交税费-应交所得税 130

会计上你為(wèi)什么就非得不听话，你还搞替身，少交时，所得税费用(yòng)就不记70万，多(duō)交时，所得税费用(yòng)就不记130万，我就记100万！你税務(wù)上算你的"应交税费-应交所得税"，我会计上算我的"所得税费用(yòng)"，但到底气死谁呢(ne)？税務(wù)可(kě)无所谓，该怎么收还是怎么收！但会计上却人為(wèi)复杂起来了，出现的递延所得税费用(yòng)就是所谓的递延所得税资产，出现递延所得税收益就是所谓的递延所得税负债。

吖瑜-YU-：正好有(yǒu)疑惑，百度都百度都百度不出答(dá)案，在马老师的微博中一查，立马看到。

青春的雨意：太精辟了！马老师还能(néng)再精辟点不？

马靖昊：好的，递延所得税资产：好人终有(yǒu)好报吗？就怕你等不到那一天；递延所得税负债：出来混的，迟早要还的。

请叫我过儿12138：最近在做报表分(fēn)析，可(kě)是累了我一个星期，当时就对所得税，递延所得税神马的不理(lǐ)解，自从加了马老师微博，神清气爽！吃嘛嘛香，身體(tǐ)倍儿棒！

正是由于有(yǒu)递延所得税资产项目，净利润有(yǒu)时会出现大于利润总额的情况。因為(wèi)所得税费用(yòng)可(kě)能(néng)為(wèi)负数。企业亏损时，如果预期有(yǒu)足额应纳税所得额可(kě)弥补亏损并经税局认可(kě)，可(kě)确认递延所得税资产并减少所得税费用(yòng)，这样，所得税费用(yòng)可(kě)能(néng)為(wèi)负数，净利润自然大于利润总额。

真是没事搞出事来啊！大家所有(yǒu)的纠结都可(kě)以归结到《企业会计准则第18号－－所得税》准则，是它规定了我國(guó)采用(yòng)资产负债表债務(wù)法进行所得税会计核算，要是采用(yòng)应付税款法就没有(yǒu)这么多(duō)破事了。

我一直倡导在税務(wù)处理(lǐ)上采用(yòng)应付税款法，不提倡采用(yòng)资产负债表债務(wù)法。

施伟-纪录感悟：马老师，您的观点如能(néng)影响实践，那是对中國(guó)经济最大的贡献！

马靖昊：我相信有(yǒu)这么一天！也就是未来咱们会计上不但有(yǒu)权管好"所得税费用(yòng)"科(kē)目，也有(yǒu)权管好"应交税费"科(kē)目，这两个科(kē)目是由会计说了算，当然，没权时，就听税務(wù)的吧！这样，“所得税费用(yòng)”与“应交税费”两者之间就没有(yǒu)差异了，那有(yǒu)递延所得税资产、递延所得税负债这些科(kē)目来折腾啊。

最后给大伙再提一条小(xiǎo)建议：大家采用(yòng)资产负债率分(fēn)析企业的偿债能(néng)力时，最好剔除長(cháng)期待摊费用(yòng)、递延所得税资产等项目，原因是它们没个卵用(yòng)，无任何变现能(néng)力。即资产负债率＝负债总额/（资产总额－長(cháng)期待摊费用(yòng)－递延所得税资产），这样，更能(néng)真实反映企业的负债水平和偿债能(néng)力。