2021年度个人所得税综合所得

年度汇算政策百问百答(dá)

来源：國(guó)家税務(wù)总局

综 合 所 得 篇

一、 综合类

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1. 哪些所得项目是综合所得?

答(dá)：综合所得具體(tǐ)包括工资薪金所得、劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得。居民(mín)个人取得综合所得需要年度汇算的，应于次年3月1日至6月30日办理(lǐ)年度汇算。杭州公司变更

2. 综合所得适用(yòng)的税率是什么?

答(dá)：综合所得，适用(yòng)百分(fēn)之三至百分(fēn)之四十五的超额累进税率。

3. 居民(mín)个人的综合所得应纳税所得额如何确定?

答(dá)：居民(mín)个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用(yòng)六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他(tā)扣除后的余额，為(wèi)应纳税所得额。

举例：居民(mín)个人兰兰2021年共取得工资144000元，取得劳務(wù)报酬20000元，取得稿酬5000元，转让专利使用(yòng)权取得收入20000元，符合条件的专项扣除和专项附加扣除共计62400元。

综合所得年收入额=144000+20000×(1-20%)+5000×(1-20%)×70%+20000×(1-20%)=178800(元)

年应纳税所得额=178800-60000-62400=56400(元)

4. 新(xīn)个税法下，年度汇算时，劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费所得如何计算收入额?

答(dá)：劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得以收入减除百分(fēn)之二十的费用(yòng)后的余额為(wèi)收入额。稿酬所得的收入额减按百分(fēn)之七十计算。

举例：居民(mín)个人小(xiǎo)赵2021年取得工资收入80000元、劳務(wù)报酬收入50000元、特许权使用(yòng)费收入100000元、稿酬收入40000元，请计算小(xiǎo)赵2021年综合所得收入额是多(duō)少?

综合所得年收入额=80000+50000×(1-20%)+100000×(1-20%)+40000×(1-20%)×70%=222400(元)

5. 什么是居民(mín)个人和非居民(mín)个人?

答(dá)：居民(mín)个人是指在中國(guó)境内有(yǒu)住所，或者无住所而一个纳税年度内在中國(guó)境内居住累计满一百八十三天的个人。

非居民(mín)个人是指在中國(guó)境内无住所又(yòu)不居住，或者无住所而一个纳税年度内在中國(guó)境内居住累计不满一百八十三天的个人。

6. 非居民(mín)个人需要进行综合所得年度汇算吗?

答(dá)：非居民(mín)个人取得工资薪金所得、劳務(wù)报酬所得、稿酬所得和特许权使用(yòng)费所得，有(yǒu)扣缴义務(wù)人的，由扣缴义務(wù)人按月或者按次代扣代缴税款，不办理(lǐ)年度汇算。

7. 在中國(guó)境内有(yǒu)住所个人的“住所”是如何判定的?

答(dá)：税法上所称“住所”是一个特定概念，不等同于实物(wù)意义上的住房。按照个人所得税法实施条例第二条规定，在境内有(yǒu)住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在境内习惯性居住的个人。习惯性居住是判定纳税人是居民(mín)个人还是非居民(mín)个人的一个法律意义上的标准，并不是指实际的居住地或者在某一个特定时期内的居住地。对于因學(xué)习、工作、探亲、旅游等原因而在境外居住，在这些原因消除后仍然回到中國(guó)境内居住的个人，则中國(guó)為(wèi)该纳税人的习惯性居住地，即该个人属于在中國(guó)境内有(yǒu)住所。

对于境外个人仅因學(xué)习、工作、探亲、旅游等原因而在中國(guó)境内居住，待上述原因消除后该境外个人仍然回到境外居住的，其习惯性居住地不在境内，即使该境外个人在境内購(gòu)买住房，也不会被认定為(wèi)境内有(yǒu)住所的个人。

8. 无住所居民(mín)个人取得综合所得需要进行年度汇算吗?

答(dá)：无住所居民(mín)个人取得综合所得，年度终了后，应将年度工资薪金收入额、劳務(wù)报酬收入额、稿酬收入额、特许权使用(yòng)费收入额汇总，计算缴纳个人所得税。需要办理(lǐ)年度汇算的，依法办理(lǐ)年度汇算。

9. 无住所居民(mín)个人税款如何计算?

答(dá)：无住所居民(mín)个人取得综合所得，年度终了后，应按年计算个人所得税;有(yǒu)扣缴义務(wù)人的，由扣缴义務(wù)人按月或者按次预扣预缴税款;需要办理(lǐ)年度汇算的，按照规定办理(lǐ)年度汇算，年度综合所得应纳税额计算公式如下：

年度综合所得应纳税额=(年度工资薪金收入额+年度劳務(wù)报酬收入额+年度稿酬收入额+年度特许权使用(yòng)费收入额-减除费用(yòng)-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他(tā)扣除-捐赠)×适用(yòng)税率-速算扣除数

无住所居民(mín)个人為(wèi)外籍个人的，在2023年12月31日前计算工资薪金收入额时，已经按规定减除住房补贴、子女教育费、语言训练费等八项津补贴的，不能(néng)同时享受专项附加扣除。

二、工资薪金

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10. 什么是工资薪金所得?

答(dá)：个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分(fēn)红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有(yǒu)关的其他(tā)所得，為(wèi)工资、薪金所得。

11. 演员参与本单位组织的演出取得的报酬是否属于工资薪金?

答(dá)：对電(diàn)影制片厂导演、演职人员参加本单位的影视拍摄所取得的报酬，属于工资薪金，应按“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税。

12. 个人担任公司董事监事取得的收入是否属于工资薪金?

答(dá)：个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇取得的董事费、监事费，属于劳務(wù)报酬，应按“劳務(wù)报酬所得”项目征收个人所得税;个人在公司(包括关联公司)任职、受雇，同时兼任董事、监事的，属于工资薪金，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

13. 单位為(wèi)职工个人購(gòu)买商(shāng)业健康保险是否属于工资薪金?

答(dá)：单位统一為(wèi)员工購(gòu)买符合规定的税收优惠型商(shāng)业健康保险产品的支出，应计入员工个人工资薪金，视同个人購(gòu)买，允许在当年(月)计算应纳税所得额时予以税前扣除，扣除限额為(wèi)2400元/年(200元/月)。

14. 单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，是否属于工资薪金?

答(dá)：按规定不征税的误餐补助，是指按财政部门规定，个人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能(néng)在工作单位或返回就餐，确实需要在外就餐的，根据实际误餐顿数，按规定的标准领取的误餐费。除上述情形外，单位以误餐补助名义发给职工的补贴、津贴，属于工资薪金，应当并入当月工资、薪金所得计征个人所得税。

15. 超比例缴付的“三险一金”是否要并入当期工资薪金计算缴纳个人所得税?

答(dá)：单位超过规定比例和标准為(wèi)个人缴付“三险一金”的，超过部分(fēn)应并入个人当期的工资、薪金收入，计征个人所得税。

16. 扣缴义務(wù)人或纳税人自行申报全年一次性奖金个人所得税时，如何缴纳个人所得税?是否可(kě)以选择并入综合所得或不并入综合所得计税?

答(dá)：居民(mín)个人取得全年一次性奖金，符合《國(guó)家税務(wù)总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(國(guó)税发〔2005〕9号)规定的，在2023年12月31日前，可(kě)以选择不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用(yòng)税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式為(wèi)：

应纳税额=全年一次性奖金收入×月度适用(yòng)税率-速算扣除数

居民(mín)个人取得全年一次性奖金，也可(kě)以选择并入当年综合所得计算纳税。

举例：居民(mín)个人小(xiǎo)刘2021年1月从单位取得2020年度全年绩效奖金48000元，2021年全年工资120000元，不考虑三险一金，无其他(tā)所得收入，专项附加扣除12000元。如何计缴个人所得税?

(1)如选择全年一次性奖金48000元单独计税：

确定适用(yòng)税率和速算扣除数：48000÷12=4000(元)

适用(yòng)税率10%，速算扣除数210。

全年一次性奖金应纳个人所得税=48000×10%-210=4590(元)

综合所得应纳个人所得税=(120000-60000-12000)×10%-2520=2280(元)

全年应纳个人所得税：4590+2280=6870(元)

(2)如选择全年一次性奖金48000元并入综合所得计算纳税：

全年应纳个人所得税：(120000+48000-60000-12000)×10%-2520=7080(元)

17. 中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，需要并入综合所得进行年度汇算吗?

答(dá)：中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，符合《國(guó)家税務(wù)总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》(國(guó)税发〔2007〕118号)规定的，在2023年12月31日前，可(kě)以选择不并入当年综合所得，也可(kě)以选择并入当年综合所得进行年度汇算。

选择不并入当年综合所得的，以该筆(bǐ)收入除以12个月得到的数额，按照按月换算后的综合所得税率表，确定适用(yòng)税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式為(wèi)：

应纳税额=年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励×月度适用(yòng)税率-速算扣除数

18. 单位向个人低价售房应如何计算个人所得税?需要进行年度汇算吗?

答(dá)：单位按低于購(gòu)置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分(fēn)，符合规定的，不并入当年综合所得，不需要进行年度汇算，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用(yòng)税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式為(wèi)：

应纳税额=职工实际支付的購(gòu)房价款低于该房屋的購(gòu)置或建造成本价格的差额×月度适用(yòng)税率-速算扣除数

19. 与单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入如何计税?要并入综合所得吗?

答(dá)：个人与用(yòng)人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用(yòng)人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他(tā)补助费)，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分(fēn)，免征个人所得税;超过3倍数额的部分(fēn)，不并入当年综合所得，单独适用(yòng)综合所得税率表，计算纳税。

20. 个人办理(lǐ)内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入该如何计税?

答(dá)：个人办理(lǐ)内部退养手续从原任职单位取得一次性补贴收入，不需纳入综合所得进行年度汇算。计税时，按照办理(lǐ)内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均后的商(shāng)数，先与当月工资合并查找税率、计算税额，再减除当月工资收入应缴的税额，即為(wèi)该项补贴收入应纳税额。

发放一次性补贴收入当月取得的工资收入，仍需要并入综合所得计算缴税。在年终汇算时，正常按照税法规定扣除基本减除费用(yòng)。

举例：李海2021年每月取得工资7000元。2021年5月李海办理(lǐ)了内部退养手续，从单位取得了一次性内部退养收入10万元。李海离正式退休时间还有(yǒu)20个月，假定李海2021年度没有(yǒu)其他(tā)综合所得，可(kě)享受12000元子女教育专项附加扣除，如何计算李海应缴纳的个人所得税?

1.李海离正式退休时间还有(yǒu)20个月，平均分(fēn)摊一次性收入100000÷20=5000元;

2.5000元与当月工资7000元合并，减除当月费用(yòng)扣除标准5000元，以其余额為(wèi)基数确定适用(yòng)税率和速算扣除数;(5000+7000)-5000=7000，应适用(yòng)税率10%，速算扣除数210;

3.将当月工资7000元加上当月取得的一次性收入100000元，减去费用(yòng)扣除标准5000元，计算税款(7000+100000-5000)×10%-210=9990元。

模拟计算单月工资应计算的税款：(7000-5000)×3%=60元

内部退养应缴纳的税款為(wèi)9990-60=9930元

4.李海2021年度取得内部退养一次性收入不并入当月外，其他(tā)月份另行累计预扣预缴税款(7000×12-5000×12- 12000)×3%=360元

5.李海2021年全年应缴纳个人所得税為(wèi)9930+360=10290元

21. 提前退休一次性收入个人所得税如何计算?需要进行年度汇算吗?

答(dá)：个人办理(lǐ)提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理(lǐ)提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分(fēn)摊，确定适用(yòng)税率和速算扣除数，单独适用(yòng)综合所得税率表，计算纳税，不需并入综合所得进行年度汇算。计算公式：

应纳税额={〔(一次性补贴收入÷办理(lǐ)提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数)-费用(yòng)扣除标准〕×适用(yòng)税率-速算扣除数}×办理(lǐ)提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

22. 离退休人员取得返聘工资和奖金补贴如何计税?需要进行年度汇算吗?

答(dá)：按照國(guó)家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离休生活补助费，免征个人所得税。

离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外，另从原任职单位取得的各类补贴、奖金、实物(wù)，不属于《个人所得税法》第四条规定可(kě)以免税的退休工资、离休工资、离休生活补助费，应在减除按《个人所得税法》规定的费用(yòng)扣除标准后，按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个人所得税。需要办理(lǐ)年度汇算的，按照规定办理(lǐ)年度汇算。

23. 高级专家延長(cháng)离退休期间取得的工资需要缴纳个人所得税吗?

答(dá)：达到离休、退休年龄，但确因工作需要，适当延長(cháng)离休退休年龄的高级专家(指享受國(guó)家发放的政府特殊津贴的专家、學(xué)者或者中國(guó)科(kē)學(xué)院、中國(guó)工程院院士)，其在延長(cháng)离休退休期间，从其劳动人事关系所在单位取得的，单位按國(guó)家有(yǒu)关规定向职工统一发放的工资、薪金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资，免征个人所得税;取得其他(tā)各种名目的津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在单位之外的其他(tā)地方取得的培训费、讲课费、顾问费、稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。

24. 居民(mín)个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励，如何计算缴纳个人所得税?是否并入综合所得?

答(dá)：居民(mín)个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励)，符合有(yǒu)关规定条件的，在2022年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用(yòng)综合所得税率表。一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的，应按规定合并计算纳税。计算公式為(wèi)：

应纳税额=股权激励收入×年度适用(yòng)税率-速算扣除数

25. 个人领取企业年金、职业年金如何计算个人所得税?需要进行年度汇算吗?

答(dá)：个人达到國(guó)家规定的退休年龄，按照规定领取的企业年金、职业年金，不并入综合所得进行年度汇算，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用(yòng)月度税率表计算纳税;按季领取的，平均分(fēn)摊计入各月，按每月领取额适用(yòng)月度税率表计算纳税;按年领取的，适用(yòng)综合所得税率表计算纳税。

26. 领取税收递延型商(shāng)业养老保险如何计算个人所得税?需要进行年度汇算吗?

答(dá)：个人按照规定领取的税收递延型商(shāng)业养老保险的养老金收入，其中25%部分(fēn)予以免税，其余75%部分(fēn)按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，由保险机构代扣代缴后，在个人購(gòu)买税延养老保险的机构所在地办理(lǐ)全员全额扣缴申报，不需并入综合所得进行年度汇算。

27. 科(kē)技人员取得职務(wù)科(kē)技成果转化现金奖励减按50%计入工资薪金需要符合什么条件?需要并入综合所得进行年度汇算吗?

答(dá)：自2018年7月1日起,依法批准设立的非营利性研究开发机构和高等學(xué)校(包括國(guó)家设立的科(kē)研机构和高校、民(mín)办非营利性科(kē)研机构和高校)根据《中华人民(mín)共和國(guó)促进科(kē)技成果转化法》规定,从职務(wù)科(kē)技成果转化收入中给予科(kē)技人员的现金奖励,可(kě)减按50%计入科(kē)技人员当月“工资、薪金所得”,依法缴纳个人所得税。需要并入综合所得进行年度汇算。

28. 高新(xīn)技术企业转化科(kē)技成果给予技术人员的股权奖励如何计算个人所得税?

答(dá)：个人获得股权奖励时,按照“工资、薪金所得”项目计算确定应纳税额。在2022年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用(yòng)综合所得税率表,计算纳税。计算公式為(wèi):

应纳税额=股权激励收入×年度适用(yòng)税率-速算扣除数

居民(mín)个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的,应合并按上述规定计算纳税。

三、 劳務(wù)报酬

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29. 什么是劳務(wù)报酬所得?

答(dá)：个人从事劳務(wù)取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲學(xué)、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服務(wù)、介绍服務(wù)、经纪服務(wù)、代办服務(wù)以及其他(tā)劳務(wù)取得的所得，為(wèi)劳務(wù)报酬所得。

30. 保险代理(lǐ)人取得佣金收入应如何计税?需并入综合所得进行年度汇算吗?

答(dá)：保险代理(lǐ)人与保险营销员属于同一类人员。保险代理(lǐ)人取得的佣金收入，属于劳務(wù)报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用(yòng)后的余额為(wèi)收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

举例：居民(mín)个人小(xiǎo)李是某保险公司营销员，2021年1月取得保险营销佣金收入20600元，该保险公司接受税務(wù)机关委托代征税款，向个人保险代理(lǐ)人支付佣金费用(yòng)后，代个人保险代理(lǐ)人统一向主管税務(wù)机关申请汇总代开增值税普通发票。保险公司应代扣小(xiǎo)李2021年1月份的个人所得税多(duō)少元?

月收入低于10万元，免征增值税，应代扣小(xiǎo)李2021年1月份的个人所得税=[20600×(1-20%)×(1-25%)-5000]×3%=220.8元

31. 保险营销员(或保险代理(lǐ)人)在同一个公司获得两筆(bǐ)收入，一筆(bǐ)是保险费佣金收入，一筆(bǐ)是做文(wén)秘岗获得的工资，这两筆(bǐ)收入应如何计税?

答(dá)：此种情况，若该保险营销员(或保险代理(lǐ)人)是该公司的雇员，则他(tā)取得的保险费佣金收入应与文(wén)秘岗取得的工资一起按照工资薪金所得缴纳个人所得税。

32. 医疗机构临时聘请坐(zuò)诊的专家取得收入如何计税?需要进行年度汇算吗?

答(dá)：受医疗机构临时聘请坐(zuò)堂门诊及售药，由该医疗机构支付报酬，或收入与该医疗机构按比例分(fēn)成的人员，其取得的所得，按照“劳務(wù)报酬所得”应税项目缴纳个人所得税，以一个月内取得的所得為(wèi)一次，税款由该医疗机构预扣预缴。并入综合所得进行年度汇算。

33. 单位以免费旅游方式对非本单位员工的营销人员进行奖励的，怎么计算缴纳个人所得税?需要并入综合所得进行年度汇算吗?

答(dá)：应作為(wèi)当期劳務(wù)收入，按照“劳務(wù)报酬所得”项目征收个人所得税，需要并入综合所得进行年度汇算。

四、 稿酬

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34. 什么是稿酬所得?

答(dá)：个人因其作品以图书、报刊等形式出版、发表而取得的所得，為(wèi)稿酬所得。

35. 个人通过出版社出版小(xiǎo)说取得的收入应如何计税?需要进行年度汇算吗?

答(dá)：个人通过出版社出版小(xiǎo)说取得的收入，按照“稿酬所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

举例：2021年8月份某出版社要出版作家的一本小(xiǎo)说，由作家提供书稿，出版社支付给作者2.5万元。2021年8月份出版社应预扣作者个人所得税=25000×(1-20%)×70%×20%=2800(元)。年度终了后，作者取得的该筆(bǐ)稿酬按照14000元(25000×(1-20%)×70%)的收入额与当年本人取得的其他(tā)综合所得合并后办理(lǐ)年度汇算。

36. 作者去世后，取得其遗作稿酬的人是否需要缴纳个人所得税?

答(dá)：作者去世后，对取得其遗作稿酬的个人，按稿酬所得征收个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

37. 个人的书画作品、摄影作品在杂志(zhì)上发表取得的所得，应如何计税?需要并入综合所得进行年度汇算吗?

答(dá)：个人的书画作品、摄影作品在杂志(zhì)上发表取得的所得，应按“稿酬所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

38. 杂志(zhì)社职员在本单位刊物(wù)上发表作品取得所得按什么项目计缴个人所得税?

答(dá)：任职、受雇于报刊、杂志(zhì)等单位的记者、编辑等专业人员，因在本单位的报刊、杂志(zhì)上发表作品取得的所得，属于因任职、受雇而取得的所得，应与其当月工资收入合并，按“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

39. 出版社专业记者编写的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应如何计税?需要并入综合所得进行年度汇算吗?

答(dá)：出版社的专业作者撰写、编写或翻译的作品，由本社以图书形式出版而取得的稿费收入，应按“稿酬所得”项目计算缴纳个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

40. 任职、受雇于报刊、杂志(zhì)等单位的非专业人员，因在本单位的报刊、杂志(zhì)上发表作品取得的所得，应如何计税?需要并入综合所得进行年度汇算吗?

答(dá)：任职、受雇于报刊、杂志(zhì)等单位的非专业人员，在本单位的报刊、杂志(zhì)上发表作品取得的所得，应按“稿酬所得”项目征收个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

五、 特许权使用(yòng)费

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41. 什么是特许权使用(yòng)费所得?

答(dá)：特许权使用(yòng)费所得，是指个人提供专利权、商(shāng)标权、著作权、非专利技 术以及其他(tā)特许权的使用(yòng)权取得的所得;提供著作权的使用(yòng)权取得的所得，不包括稿酬所得。

42. 编剧取得的剧本使用(yòng)费，按稿酬所得征税还是按特许权使用(yòng)费项目计算缴纳个人所得税?

答(dá)：对于剧本作者从電(diàn)影、電(diàn)视剧的制作单位取得的剧本使用(yòng)费，应按“特许权使用(yòng)费所得”项目计征个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

43. 个人获得的专利赔偿款应按什么项目计算缴纳个人所得税?

答(dá)：专利赔偿款应按“特许权使用(yòng)费所得”项目计缴个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

44. 个人将小(xiǎo)说手稿进行拍卖取得所得，应按什么项目计算缴纳个人所得税?

答(dá)：作者将自己的文(wén)字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得，按照“特许权使用(yòng)费所得”项目缴纳个人所得税，并入综合所得进行年度汇算。

专项附加扣除篇

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1. 子女教育的扣除主體(tǐ)、范围和扣除标准是什么?

答(dá)：子女教育专项附加扣除的扣除主體(tǐ)是子女的监护人，包括生父母、继父母、养父母，父母之外的其他(tā)人担任未成年人的监护人的，比照执行。子女的范围包括婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女，也包括未成年但受到本人监护的非子女。子女教育按照每个子女每年12000元(每月1000元)的标准定额扣除。

2. 有(yǒu)多(duō)子女的父母，可(kě)以对不同的子女选择不同的扣除方式吗?

答(dá)：可(kě)以。有(yǒu)多(duō)子女的父母，可(kě)以对不同的子女选择不同的扣除方式，即对子女甲可(kě)以选择由一方按照每月1000元的标准扣除，对子女乙可(kě)以选择由双方分(fēn)别按照每月500元的标准扣除。

3. 对于存在离异重组等情况的家庭而言，如何享受子女教育扣除政策?

答(dá)：具體(tǐ)扣除方法由父母双方协商(shāng)决定，一个孩子扣除总额不能(néng)超过每月1000元，扣除主體(tǐ)不能(néng)超过两人。

4. 残障儿童接受的特殊教育，父母是否可(kě)以享受子女教育专项附加扣除?

答(dá)：特殊教育属于义務(wù)教育，同时拥有(yǒu)學(xué)籍，因此父母可(kě)以享受扣除。

5. 大學(xué)期间参军，學(xué)校保留學(xué)籍，是否可(kě)以按子女教育扣除?

答(dá)：服兵役是公民(mín)的义務(wù)，大學(xué)期间参军是积极响应國(guó)家的号召，参军保留學(xué)籍期间，属于高等教育阶段，其父母可(kě)以享受子女教育专项附加扣除。

6. 参加“跨校联合培养”需要到國(guó)外读书几年的，是否可(kě)以按照子女教育扣除?

答(dá)：一般情况下，参加“跨校联合培养”的學(xué)生，原學(xué)校继续保留學(xué)生學(xué)籍，子女在國(guó)外读书期间，父母可(kě)以享受子女教育专项附加扣除。

7. 继续教育的扣除范围和扣除标准是什么?

答(dá)：纳税人在中國(guó)境内接受學(xué)历(學(xué)位)继续教育的支出，在學(xué)历(學(xué)位)教育期间按照每月400元定额扣除，同一學(xué)历(學(xué)位)继续教育的扣除期限不能(néng)超过48个月。纳税人接受技能(néng)人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育的支出，在取得相关证书的当年，按照3600元定额扣除。

8. 纳税人享受继续教育扣除时，如果因病、因故等原因休學(xué)且學(xué)籍继续保留的休學(xué)期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假是否连续计算?

答(dá)：同一學(xué)历(學(xué)位)继续教育的扣除期限最長(cháng)不得超过48个月。48个月包括纳税人因病、因故等原因休學(xué)且學(xué)籍继续保留的休學(xué)期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假期。

9. 纳税人处于本硕博连读的博士阶段，父母已经申报享受了子女教育专项附加扣除，纳税人如果在博士读书时取得律师资格证书，可(kě)以申报继续教育扣除吗?

答(dá)：如果纳税人有(yǒu)综合所得或经营所得,在取得证书的当年，可(kě)以享受职业资格继续教育扣除。

10. 参加自學(xué)考试，纳税人应当如何享受扣除?

答(dá)：按照《高等教育自學(xué)考试暂行条例》的有(yǒu)关规定，高等教育自學(xué)考试应考者取得一门课程的单科(kē)合格证书后，教育部门即為(wèi)其建立考籍管理(lǐ)档案。具有(yǒu)考籍管理(lǐ)档案的考生，可(kě)以按规定享受继续教育专项附加扣除。

11. 纳税人参加夜大、函授、现代遠(yuǎn)程教育、广播電(diàn)视大學(xué)等學(xué)习，是否可(kě)以享受继续教育扣除?

答(dá)：纳税人参加夜大、函授、现代遠(yuǎn)程教育、广播電(diàn)视大學(xué)等學(xué)习，所读學(xué)校為(wèi)其建立學(xué)籍档案的，可(kě)以享受學(xué)历(學(xué)位)继续教育扣除。

12. 如果在國(guó)外进行的學(xué)历继续教育，或者是拿(ná)到了國(guó)外颁发的技能(néng)证书，能(néng)否享受继续教育扣除?

答(dá)：根据专项附加扣除暂行办法的规定，纳税人在中國(guó)境内接受的學(xué)历(學(xué)位)继续教育支出，以及接受技能(néng)人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，可(kě)以按规定享受扣除。对于纳税人在國(guó)外接受的學(xué)历继续教育和國(guó)外颁发的技能(néng)证书，不符合“中國(guó)境内”的规定，不能(néng)享受继续教育专项附加扣除。

13. 如果纳税人在接受學(xué)历继续教育的同时取得技能(néng)人员职业资格证书或者专业技术人员职业资格证书，如何享受扣除?

答(dá)：纳税人接受學(xué)历继续教育，可(kě)以按照每月400元的标准扣除，全年共计4800元;在同年又(yòu)取得技能(néng)人员职业资格证书或者专业技术人员职业资格证书，且符合扣除条件的，全年可(kě)按照3600元的标准定额扣除。因此，对同时符合两类情形的纳税人，该年度可(kě)叠加享受扣除，即当年其继续教育最多(duō)可(kě)扣除8400元。

14. 住房贷款利息的扣除主體(tǐ)、范围和扣除标准是什么?

答(dá)：纳税人本人或其配偶单独或共同使用(yòng)商(shāng)业银行或住房公积金个人住房贷款，為(wèi)本人或其配偶購(gòu)买中國(guó)境内住 房，发生的首套住房贷款利息支出，在实际发生贷款利息的年度，按照每月1000元标准定额扣除，扣除期限最長(cháng)不超过240个月。纳税人只能(néng)享受一次首套住房贷款的利息扣除。经夫妻双方约定，可(kě)以选择由其中一方扣除，具體(tǐ)扣除方式在一个纳税年度内不能(néng)变更。

15. 父母和子女共同購(gòu)房，房屋产权证明、贷款合同均登记為(wèi)父母和子女，住房贷款利息专项附加扣除如何享受?

答(dá)：父母和子女共同購(gòu)买一套房子，不能(néng)既由父母扣除，又(yòu)由子女扣除，应该由主贷款人扣除。如主贷款人為(wèi)子女的，由子女享受扣除;主贷款人為(wèi)父母中一方的，由父母任一方享受扣除。

16. 我用(yòng)贷款买了一套房，由于工作需要将该房屋贷款还清后置换了另一套房，第二套房贷银行依旧给我的是首套房贷款利率，第一套房时我没享受过贷款利息政策，那么第二套房贷利息可(kě)以享受住房贷款利息扣除政策吗?

答(dá)：可(kě)以。根据现行政策规定，如果纳税人没有(yǒu)申报过住房贷款利息扣除，那么其按照首套住房贷款利率購(gòu)买的第二套住房，可(kě)以享受住房贷款利息扣除。

17. 妻子在北京婚前有(yǒu)首套住房贷款，婚前已经享受了首套住房贷款利息扣除。婚后夫妻二人在天津买了新(xīn)房并记在丈夫名下，丈夫婚前没有(yǒu)买过房子，这种情况下，如果天津的新(xīn)房符合首套贷款条件，丈夫是否能(néng)享受贷款利息专项附加扣除?

答(dá)：婚后，如果妻子就婚前已購(gòu)住房申请继续享受住房贷款利息扣除，夫妻双方均不能(néng)再就其它住房享受住房贷款利息扣除。婚后，如果妻子未就婚前已購(gòu)住房享受住房贷款利息扣除，且丈夫之前也未享受过住房贷款利息扣除，则丈夫可(kě)以就其婚后新(xīn)購(gòu)住房享受住房贷款利息扣除。

18. 如何理(lǐ)解纳税人只能(néng)享受一次住房贷款利息扣除?

答(dá)：只要纳税人申报扣除过一套住房贷款利息，在个人所得税专项附加扣除的信息系统中就存有(yǒu)扣除住房贷款利息的记录，无论扣除时间長(cháng)短、也无论该住房的产权归属情况，纳税人就不得再就其他(tā)房屋享受住房贷款利息扣除。

19. 住房租金的扣除主體(tǐ)、范围和扣除标准是什么?

答(dá)：纳税人及配偶在主要工作城市没有(yǒu)自有(yǒu)住房而发生的住房租金支出，可(kě)以按照规定享受住房租金专项附加扣除。住房租金支出由签订租赁住房合同的承租人扣除，夫妻双方主要工作城市相同的，只能(néng)由一方扣除，夫妻双方主要工作城市不相同的，且各自在其主要工作城市都没有(yǒu)住房的，可(kě)以分(fēn)别扣除住房租金支出。夫妻双方不得同时分(fēn)别享受住房贷款利息和住房租金扣除。具體(tǐ)扣除标准如下：(一)直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及國(guó)務(wù)院确定的其他(tā)城市，扣除标准為(wèi)每月1500元;(二)除第一项所列城市以外，市辖區(qū)户籍人口超过100万的城市，扣除标准為(wèi)每月1100元;市辖區(qū)户籍人口不超过100万的城市，扣除标准為(wèi)每月800元。

20. 合租住房可(kě)以分(fēn)别享受扣除政策吗?

答(dá)：住房租金支出由签订租赁合同的承租人扣除。因此，合租租房的个人(非夫妻关系)，若都与出租方签署了规范租房合同，可(kě)根据租金定额标准各自扣除。

21. 员工宿舍可(kě)以扣除住房租金支出吗?

答(dá)：如果个人不付租金，不得享受扣除;如果本人支付租金，可(kě)以扣除。

22. 公租房是公司与保障房公司签的协议，但员工是需要付房租的，这种情况下员工是否可(kě)以享受专项附加扣除?需要留存什么资料备查?

答(dá)：纳税人在主要工作城市没有(yǒu)自有(yǒu)住房而发生的住房租金支出，可(kě)以按照标准定额扣除。员工租用(yòng)公司与保障房公司签订的保障房，并支付租金的，可(kě)以申报扣除住房租金专项附加扣除。纳税人应当留存与公司签订的公租房合同或协议等相关资料备查。

23. 纳税人公司所在地為(wèi)保定，被派往北京分(fēn)公司工作，纳税人及其配偶在北京都没有(yǒu)住房，由于工作原因在北京租房，纳税人是否可(kě)以享受住房租金扣除?如果可(kě)以，应按照哪个城市的标准扣除?

答(dá)：符合条件的纳税人在主要工作地租房的支出可(kě)以享受住房租金扣除。主要工作地指的是纳税人的任职受雇所在地，如果任职受雇所在地与实际工作地不符的，以实际工作地為(wèi)主要工作城市。该问题中，纳税人当前的实际工作地(主要工作地)是北京市，应当按照北京市的标准享受住房租金扣除。

24. 某些行业员工流动性比较大，一年换几个城市租赁住房，或者当年一直外派并在当地租房，如何申报住房租金专项附加扣除?

答(dá)：如果单位為(wèi)外派员工解决住宿问题，则个人不应再扣除住房租金。对于外派员工自行解决租房问题的，一年内多(duō)次变换工作地点的，个人应及时向扣缴义務(wù)人或者税務(wù)机关更新(xīn)专项附加扣除相关信息，允许一年内按照更换工作地点的情况分(fēn)别进行扣除。

25. 赡养老人的扣除主體(tǐ)、范围和扣除标准是什么?

答(dá)：赡养老人专项附加扣除的扣除主體(tǐ)包括：一是负有(yǒu)赡养义務(wù)的所有(yǒu)子女。《婚姻法》规定：婚生子女、非婚生子女、养子女、继子女有(yǒu)赡养扶助父母的义務(wù)。二是祖父母、外祖父母的子女均已经去世，负有(yǒu)赡养义務(wù)的孙子女、外孙子女。纳税人赡养年满60岁父母以及子女均已去世的年满60岁祖父母、外祖父母的，可(kě)以享受扣除政策。具體(tǐ)扣除标准為(wèi)：(一)独生子女，按照每月2000元标准定额扣除;(二)非独生子女，应当与其兄弟(dì)姐妹分(fēn)摊每月2000元的扣除额度，分(fēn)摊扣除最高不得超过每月1000元。

26. 双胞胎是否可(kě)以按照独生子女的标准享受扣除?

答(dá)：双胞胎不可(kě)以按照独生子女标准享受扣除。双胞胎需要共同赡养父母，双胞胎中任何一方都不是父母的唯一赡养人，因此每个子女不能(néng)独自享受每月2000元的扣除额度。

27. 非独生子女，父母指定或兄弟(dì)协商(shāng)，能(néng)否由某位子女按每月2000元扣除?

答(dá)：不可(kě)以。按照规定，纳税人為(wèi)非独生子女的，在兄弟(dì)姐妹之间分(fēn)摊每月2000元的扣除额度，每人分(fēn)摊额度不能(néng)超过每月1000元。

28. 父母均要满60岁还是只要一位满60岁即可(kě)享受扣除?

答(dá)：父母中有(yǒu)一位年满60周岁，纳税人就可(kě)以按照规定标准享受赡养老人专项附加扣除。

29. 独生子女家庭，父母离异后再婚的，如何享受赡养老人专项附加扣除?

答(dá)：对于独生子女家庭，父母离异后重新(xīn)组建家庭，在新(xīn)组建的两个家庭中，只要父母中一方没有(yǒu)纳税人以外的其他(tā)子女，则纳税人可(kě)以按照独生子女标准享受每月2000元赡养老人专项附加扣除。除上述情形外，不能(néng)按照独生子女享受扣除。

30. 生父母有(yǒu)两个子女，将其中一个过继给养父母，养父母家没有(yǒu)其他(tā)子女，被过继的子女属于独生子女吗?留在原家庭的孩子，属于独生子女吗?

答(dá)：被过继的子女，在新(xīn)家庭中属于独生子女。留在原家庭的孩子，如没有(yǒu)兄弟(dì)姐妹与其一起承担赡养父母的义務(wù)，也可(kě)以按照独生子女标准享受扣除。

31. 大病医疗的扣除主體(tǐ)、范围和扣除标准是什么?

答(dá)：在一个纳税年度内，纳税人发生的与基本医保相关的医药费用(yòng)支出，扣除医保报销后个人负担(指医保目录范围内的自付部分(fēn))累计超过15000元的部分(fēn)，由纳税人在办理(lǐ)年度汇算时，在80000元限额内据实扣除。纳税人发生的医药费用(yòng)支出可(kě)以选择由本人或其配偶一方扣除，未成年子女发生的医药费用(yòng)支出可(kě)以选择由其父母一方扣除。纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用(yòng)支出，可(kě)按规定分(fēn)别计算扣除额。

32. 大病医疗支出中，纳税人年末住院，第二年年初出院，这种跨年度的医疗费用(yòng)，如何计算扣除额?是分(fēn)两个年度分(fēn)别扣除吗?

答(dá)：纳税人年末住院，第二年年初出院，一般是在出院时才进行医疗费用(yòng)的结算。纳税人申报享受大病医疗扣除，以医疗费用(yòng)结算单上的结算时间為(wèi)准，因此，该医疗费用(yòng)支出属于第二年的支出。该纳税年度结束时，如果达到大病医疗扣除的条件，纳税人可(kě)以在次年汇算时享受此扣除。

33. 在私立医院就诊是否可(kě)以享受扣除?

答(dá)：对于纳入医疗保障结算系统的私立医院，只要纳税人看病的支出在医保系统可(kě)以體(tǐ)现和归集，则纳税人发生的与基本医保相关的支出，可(kě)以按照规定享受大病医疗扣除。

34. 夫妻同时有(yǒu)大病医疗支出，如果都在丈夫一方扣除，扣除限额是多(duō)少?

答(dá)：夫妻同时有(yǒu)符合条件的大病医疗支出，可(kě)以选择都在丈夫一方扣除，扣除限额分(fēn)别计算，每人最高扣除额為(wèi)8万元，合计最高扣除限额為(wèi)16万元。

35. 享受大病医疗专项附加扣除时，纳税人需要注意什么?

答(dá)：纳税人日常看病时，应当留存医药服務(wù)收费及医保报销相关票据等资料备查，同时，可(kě)以通过医疗保障部门的医疗保障信息系统查询本人年度医药费用(yòng)支出情况。

36. 纳税人如何知道可(kě)以享受大病医疗扣除的自付金额?

答(dá)：國(guó)家医疗保障局向公众提供互联网查询服務(wù)。参加基本医保的纳税人可(kě)以通过國(guó)家医保服務(wù)平台APP，查询发生的与基本医保相关的医药费用(yòng)支出扣除医保报销后个人负担的累计金额。

捐赠和税收优惠篇

一、 捐赠

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1. 公益性捐赠扣除应当符合什么条件?

答(dá)：个人通过中华人民(mín)共和國(guó)境内公益性社会组织、县级以上人民(mín)政府及其部门等國(guó)家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，可(kě)按照个人所得税法有(yǒu)关规定在计算应纳税所得额时扣除。

境内公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他(tā)社会组织和群众团體(tǐ)。

2. 在公益捐赠中，个人捐赠货币性资产和非或货币性资产如何确定捐赠额?

答(dá)：个人捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定捐赠额。个人捐赠股权、房产的，按照个人持有(yǒu)股权、房产的财产原值确定捐赠额。个人捐赠除股权、房产以外的其他(tā)非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定捐赠额。

3. 居民(mín)个人公益捐赠支出可(kě)以在综合所得年度汇算时扣除吗?

答(dá)：根据现行税收政策规定，公益捐赠支出是综合所得年度汇算重点税前扣除项目之一，因此纳税人的公益捐赠支出是可(kě)以在综合所得年度汇算时扣除的。特别需要说明的是，现行的综合所得年度汇算制度可(kě)以帮助纳税人更加精准、全面地享受公益捐赠扣除政策，更好地保障纳税人权益。比如，有(yǒu)的纳税人工作繁忙，在平时没来得及申报扣除公益捐赠支出，那么他(tā)可(kě)以通过年度汇算追补扣除。还有(yǒu)的纳税人取得稿酬、劳務(wù)报酬、特许权使用(yòng)费收入，在平时没有(yǒu)扣除公益捐赠支出，那么可(kě)以通过年度汇算追补扣除。总而言之，纳税人没有(yǒu)及时或足额扣除公益捐赠支出的，都可(kě)以在年度汇算时申报扣除，保障纳税人充分(fēn)享受政策红利。

4. 居民(mín)个人在综合所得年度汇算时扣除公益捐赠支出应该注意什么?

纳税人在综合所得年度汇算时要注意以下两点：

第一，要在税法规定的额度范围内扣除公益捐赠支出。根据现行政策规定，纳税人在综合所得扣除公益捐赠支出有(yǒu)上限的，具體(tǐ)為(wèi)年度综合所得应纳税所得额的百分(fēn)之三十(政策规定对公益捐赠全额税前扣除的，不受该比例限制)。因此纳税人在综合所得年度汇算时，要着重关注自己公益捐赠支出扣除的上限，以便准确享受公益捐赠政策。

第二，要留存好捐赠票据。根据现行政策规定，当纳税人完成捐赠，不论金额大小(xiǎo)，公益性社会组织、國(guó)家机关都可(kě)以為(wèi)捐赠人开具捐赠票据。因此，為(wèi)了防止通过虚假捐赠逃避税收，政策规定享受公益捐赠政策的纳税人要妥善保管捐赠票据，以便在税務(wù)机关后续核查时予以配合。

5. 同时存在限额扣除和全额扣除的公益捐赠，两者扣除的先后顺序会影响最终缴纳税款金额吗?

答(dá)：不影响。根据税法规定，个人公益捐赠支出的扣除基数為(wèi)扣除捐赠额之前的应纳税所得额。也就是说，这个应纳税所得额是一个固定数，不会因為(wèi)先扣了一筆(bǐ)捐赠额而缩小(xiǎo)。因此，不论是先扣限额捐赠支出还是先扣全额捐赠支出，最终效果都是一样的。

6. 个人如何判定本人的公益性捐赠属于限额扣除还是全额扣除?

按照个人所得税法规定，个人将其所得对教育、扶贫、济困等公益慈善事业进行捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分(fēn)，可(kě)以从其应纳税所得额中扣除;國(guó)務(wù)院规定对公益慈善事业捐赠实行全额税前扣除的，从其规定。也就是说，一般情况下，个人进行的符合条件的公益性捐赠可(kě)以限额扣除，特殊情况下，个人进行的符合条件的公益性捐赠可(kě)以全额扣除。

特殊情况是指，按照國(guó)務(wù)院规定允许全额扣除的情况，包括：个人通过非营利性的社会团體(tǐ)和國(guó)家机关向农村义務(wù)教育或教育事业的捐赠、对公益性青少年活动场所的捐赠、对红十字事业的捐赠、对福利性非营利性的老年服務(wù)机构的捐赠以及个人通过中國(guó)教育发展基金会、宋庆龄基金会、中國(guó)福利会、中國(guó)残疾人福利基金会、中國(guó)扶贫基金会、中國(guó)煤矿尘肺病治疗基金会、中华环境保护基金会、中國(guó)医药卫生事业发展基金会、中國(guó)老龄事业发展基金会、中國(guó)华文(wén)教育基金会、中國(guó)绿化基金会、中國(guó)妇女发展基金会、中國(guó)关心下一代健康體(tǐ)育基金会、中國(guó)生物(wù)多(duō)样性保护基金会、中國(guó)儿童少年基金会、中國(guó)光彩事业基金会、中华健康快車(chē)基金会、孙冶方经济科(kē)學(xué)基金会、中华慈善总会、中國(guó)法律援助基金会、中华见义勇為(wèi)基金会等用(yòng)于公益救济性的捐赠，以及其他(tā)文(wén)件规定允许全额扣除的情形。

另外，个人捐赠2022年北京冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金和物(wù)资可(kě)全额扣除;2021年3月31日前，个人通过公益性社会组织、县级以上人民(mín)政府及其部门等國(guó)家机关，捐赠用(yòng)于应对新(xīn)冠病毒的现金和物(wù)品以及个人直接向承担疫情防治任務(wù)的医院捐赠用(yòng)于应对新(xīn)冠病毒的物(wù)品，可(kě)全额扣除。

.二、 税收优惠

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7. 个人所得税法规定的可(kě)以免税的國(guó)家统一规定发放的补贴、津贴是指什么?

答(dá)：是指按照國(guó)務(wù)院规定发给的政府特殊津贴、院士津贴，以及國(guó)務(wù)院规定免予缴纳个人所得税的其他(tā)补贴、津贴。

8. 个人所得税法规定的不属于可(kě)以免税的福利范围具體(tǐ)是什么?

答(dá)：下列收入不属于免税的福利费范围：

(1)超过國(guó)家规定的比例或基数计提福利费、工会经费中支付给个人的各种补贴、补助;

(2)从福利费和工会经费中支付给单位职工的人人有(yǒu)份的补贴、补助;

(3)单位為(wèi)个人購(gòu)买汽車(chē)、住房、電(diàn)子计算机等不属于临时性生活困难补助性质的支出。

9. 军人的转业费、复员费需要并入综合所得进行年度汇算吗?

答(dá)：军人的转业费、复员费免征个人所得税，因此不需要并入综合所得进行年度汇算。

10. 按照國(guó)家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费需要计入综合所得进行年度汇算吗?

答(dá)：按照國(guó)家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离休生活补助费免征个人所得税，因此不需要并入综合所得进行年度汇算。

11. 个人领取原提存的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金时，需要并入综合所得进行年度汇算吗?

答(dá)：个人领取原提存的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金时，免予征收个人所得税，因此不需要并入综合所得进行年度汇算。

12. 残疾、孤老人员和烈属取得综合所得，汇算清缴地与预扣预缴地减税幅度不一致，该如何计算减免税额?

答(dá)：残疾、孤老和烈属取得综合所得办理(lǐ)汇算清缴时，汇算清缴地与预缴地规定如果不一致，可(kě)以用(yòng)预扣预缴地规定计算的减免税额与用(yòng)汇算清缴地规定计算的减免税额相比较，按照孰高值确定减免税额。