2022年办理(lǐ)留抵退税，这17个问答(dá)来帮你

退税减税降费政策操作指南

---2022年增值税期末留抵退税政策

（一）2022年新(xīn)出台的留抵退税政策的主要内容是什么？

　　答(dá)：為(wèi)落实党中央、國(guó)務(wù)院部署，按照《政府工作报告》关于留抵退税的工作要求，支持小(xiǎo)微企业和制造业等行业发展，提振市场主體(tǐ)信心、激发市场主體(tǐ)活力，财政部、税務(wù)总局联合发布了《财政部 税務(wù)总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（2022年第14号，以下简称14号公告）、《财政部 税務(wù)总局关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（2022年第17号，以下简称17号公告）、《财政部 税務(wù)总局关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（2022年第19号，以下简称19号公告），加大小(xiǎo)微企业以及“制造业”“科(kē)學(xué)研究和技术服務(wù)业”“電(diàn)力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服務(wù)业”“生态保护和环境治理(lǐ)业”和“交通运输、仓储和邮政业”（以下称“制造业等行业”）的留抵退税力度，将先进制造业按月全额退还增值税增量留抵税额政策范围扩大至小(xiǎo)微企业和制造业等行业，并一次性退还其存量留抵税额。

（二）14号公告规定的小(xiǎo)微企业是指什么？　　

　　答(dá)：14号公告规定的小(xiǎo)型企业和微型企业，按照《中小(xiǎo)企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。

　　上述规定所列行业企业中未采用(yòng)营业收入指标或资产总额指标的以及未列明的行业企业，微型企业标准為(wèi)增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小(xiǎo)型企业标准為(wèi)增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）。

（三）14号公告规定的制造业等行业企业有(yǒu)哪些？　　

　　答(dá)：按照14号公告的规定，制造业等行业纳税人，是指从事《國(guó)民(mín)经济行业分(fēn)类》中“制造业”“科(kē)學(xué)研究和技术服務(wù)业”“電(diàn)力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服務(wù)业”“生态保护和环境治理(lǐ)业”和“交通运输、仓储和邮政业”业務(wù)相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50％的纳税人。

　　需要说明的是，如果一个纳税人从事上述多(duō)项业務(wù)，以相关业務(wù)增值税销售额加总计算销售额占比，从而确定是否属于制造业等行业纳税人。

　　举例说明：某纳税人2021年5月至2022年4月期间共取得增值税销售额1000万元，其中：生产销售设备销售额300万元，提供交通运输服務(wù)销售额300万元，提供建筑服務(wù)销售额400万元。该纳税人2021年5月至2022年4月期间发生的制造业等行业销售额占比為(wèi)60%[=（300+300）/1000]。因此，该纳税人当期属于制造业等行业纳税人。

（四）小(xiǎo)微企业、制造业等行业纳税人按照14号公告规定申请留抵退税，需要满足什么条件？　　

　　答(dá)：按照14号公告规定办理(lǐ)留抵退税的小(xiǎo)微企业、制造业等行业纳税人，需同时符合以下条件：

　　1.纳税信用(yòng)等级為(wèi)A级或者B级；

　　2.申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用(yòng)发票情形；

　　3.申请退税前36个月未因偷税被税務(wù)机关处罚两次及以上；

　　4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

（五）纳税人按照14号公告规定申请退还的存量留抵税额如何确定？　　

　　答(dá)：14号公告规定的存量留抵税额，區(qū)分(fēn)以下情形确定：

　　1.纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额為(wèi)2019年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小(xiǎo)于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额為(wèi)当期期末留抵税额。杭州公司注册

　　2.纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额為(wèi)零。

　　举例说明：某微型企业2019年3月31日的期末留抵税额為(wèi)100万元，2022年4月申请一次性存量留抵退税时，如果当期期末留抵税额為(wèi)120万元，该纳税人的存量留抵税额為(wèi)100万元；如果当期期末留抵税额為(wèi)80万元，该纳税人的存量留抵税额為(wèi)80万元。该纳税人在4月份获得存量留抵退税后，将再无存量留抵税额。

（六）纳税人按照14号公告规定申请退还的增量留抵税额如何确定？　　

　　答(dá)：14号公告规定的增量留抵税额，區(qū)分(fēn)以下情形确定：

　　1.纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额為(wèi)当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新(xīn)增加的留抵税额。

　　2.纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额為(wèi)当期期末留抵税额。

　　举例说明：某纳税人2019年3月31日的期末留抵税额為(wèi)100万元，2022年7月31日的期末留抵税额為(wèi)120万元，在8月纳税申报期申请增量留抵退税时，如果此前未获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额為(wèi)20万元（=120-100）；如果此前已获得一次性存量留抵退税，该纳税人的增量留抵税额為(wèi)120万元。

（七）纳税人按照14号公告规定申请增量留抵退税的具體(tǐ)时间是什么？　　

　　答(dá)：按照14号公告规定，符合条件的小(xiǎo)微企业和制造业等行业纳税人，均可(kě)以自2022年4月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请退还增量留抵税额。

（八）纳税人申请存量留抵退税的具體(tǐ)时间是什么？　　

　　答(dá)：按照14号公告、17号公告和19号公告的规定，符合条件的小(xiǎo)微企业和制造业等行业企业，申请存量留抵退税的起始时间如下：

　　1.微型企业，可(kě)以自2022年4月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请一次性退还存量留抵税额；

　　2.小(xiǎo)型企业，可(kě)以自2022年5月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请一次性退还存量留抵税额；

　　3.制造业等行业中的中型企业，可(kě)以自2022年5月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请一次性退还存量留抵税额；

　　4.制造业等行业中的大型企业，可(kě)以自2022年6月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请一次性退还存量留抵税额。

　　需要说明的是，上述时间為(wèi)申请一次性存量留抵退税的起始时间，当期未申请的，以后纳税申报期也可(kě)以按规定申请。

（九）今年出台的留抵退税政策，明确了纳税人可(kě)申请存量留抵退税和增量留抵退税，和此前的增量留抵退税相比，退税办理(lǐ)流程有(yǒu)什么变化？　　

　　答(dá)：按照14号公告规定办理(lǐ)留抵退税的具體(tǐ)流程，包括退税申请、受理(lǐ)、审核、退库等环节的相关征管事项仍按照现行规定执行。

　　另外，关于退税申请时间的一般性规定是，纳税人在纳税申报期内完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。考虑到今年退税力度大、涉及纳税人多(duō)，為(wèi)做好退税服務(wù)工作，确保小(xiǎo)微企业等市场主體(tǐ)尽快获得留抵退税，将2022年4月至6月的留抵退税申请时间，从申报期内延長(cháng)至每月的最后一个工作日。需要说明的是，纳税人仍需在完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。

（十）纳税人适用(yòng)14号公告规定的留抵退税政策，需要提交什么退税申请资料？和此前办理(lǐ)退税相比，有(yǒu)哪些调整变化？　　

　　答(dá)：纳税人适用(yòng)14号公告规定的留抵退税政策，在申请办理(lǐ)留抵退税时提交的退税申请资料无变化，仅需要提交一张《退（抵）税申请表》。需要说明的是，《退（抵）税申请表》可(kě)通过電(diàn)子税務(wù)局線(xiàn)上提交，也可(kě)以通过办税服務(wù)厅線(xiàn)下提交。结合今年出台的留抵退税政策规定，对原《退（抵）税申请表》中的部分(fēn)填报内容做了相应调整，纳税人申请留抵退税时，可(kě)结合其适用(yòng)的具體(tǐ)政策和实际生产经营等情况进行填报。

（十一）纳税人申请留抵退税时计算的进项构成比例有(yǒu)什么变化吗？　　

　　答(dá)：按照14号公告的有(yǒu)关规定，计算进项构成比例涉及的扣税凭证种类进行了微调，增加了含带有(yǒu)“增值税专用(yòng)发票”字样全面数字化的電(diàn)子发票、收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票两类。调整后的进项构成比例，為(wèi)2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用(yòng)发票（含带有(yǒu)“增值税专用(yòng)发票”字样全面数字化的電(diàn)子发票、税控机动車(chē)销售统一发票）、收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票、海关进口增值税专用(yòng)缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

　　需要说明的是，上述计算进项构成比例的规定，不仅适用(yòng)于14号公告规定的留抵退税政策，同时也适用(yòng)于《财政部 税務(wù)总局 海关总署关于深化增值税改革有(yǒu)关政策的公告》（2019年第39号）规定的留抵退税政策。

（十二）纳税人在计算进项构成比例时，是否需要对进项税额转出部分(fēn)进行调整？　　

　　答(dá)：按照14公告规定，计算允许退还的留抵税额涉及的进项构成比例，為(wèi)2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用(yòng)发票（含带有(yǒu)“增值税专用(yòng)发票”字样全面数字化的電(diàn)子发票、税控机动車(chē)销售统一发票）、收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票、海关进口增值税专用(yòng)缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

　　為(wèi)减轻纳税人退税核算负担，在计算进项构成比例时，纳税人在上述计算期间内发生的进项税额转出部分(fēn)无需扣减。

　　举例说明：某制造业纳税人2019年4月至2022年3月取得的进项税额中，增值税专用(yòng)发票500万元，道路通行费電(diàn)子普通发票100万元，海关进口增值税专用(yòng)缴款书200万元，农产品收購(gòu)发票抵扣进项税额200万元。2021年12月，该纳税人因发生非正常损失，此前已抵扣的增值税专用(yòng)发票中，有(yǒu)50万元进项税额按规定作进项税转出。该纳税人2022年4月按照14号公告的规定申请留抵退税时，进项构成比例的计算公式為(wèi)：进项构成比例=（500+100+200）÷（500+100+200+200）×100%=80%。进项转出的50万元，在上述计算公式的分(fēn)子、分(fēn)母中均无需扣减。

（十三）纳税人按照14号公告规定申请一次性缴回全部留抵退税款的，需要向税務(wù)机关提交什么资料？缴回的留抵退税款，能(néng)否结转下期继续抵扣？　　

　　答(dá)：纳税人按规定向主管税務(wù)机关申请缴回已退还的全部留抵退税款时，可(kě)通过電(diàn)子税務(wù)局或办税服務(wù)厅提交《缴回留抵退税申请表》。纳税人在一次性缴回全部留抵退税款后，可(kě)在办理(lǐ)增值税纳税申报时，相应调增期末留抵税额，并可(kě)继续用(yòng)于进项税额抵扣。

　　举例说明：某纳税人在2019年4月1日后，陆续获得留抵退税100万元。因纳税人想要选择适用(yòng)增值税即征即退政策，于2022年4月3日向税務(wù)机关申请缴回留抵退税款，4月5日，留抵退税款100万元已全部缴回入库。该纳税人在4月10日办理(lǐ)2022年3月（税款所属期）的增值税纳税申报时，可(kě)在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填写“-100万元”，将已缴回的100万元留抵退税款调增期末留抵税额，并用(yòng)于当期或以后期间继续抵扣。　

（十四）纳税人按规定缴回已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款的，什么时候可(kě)以申请办理(lǐ)留抵退税？　　

　　答(dá)：纳税人在2022年10月31日前将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款一次性全部缴回后，即可(kě)在规定的留抵退税申请期内申请办理(lǐ)留抵退税。

（十五）纳税人按规定缴回已退还的全部留抵退税款的，什么时候可(kě)以申请适用(yòng)增值税即征即退或先征后返（退）政策？　　

　　答(dá)：纳税人在2022年10月31日前将已退还的增值税留抵退税款一次性全部缴回后，即可(kě)在缴回后的增值税纳税申报期内按规定申请适用(yòng)即征即退、先征后返（退）政策。

（十六）14号公告规定的一次性申请缴回留抵退税或即征即退，是否只能(néng)申请一次？　　

　　答(dá)：14号公告规定，纳税人可(kě)以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可(kě)以在2022年10月31日前一次性将已取得的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请留抵退税。

　　上述规定中的一次性全部缴回，是指纳税人在2022年10月31日前缴回相关退税款的次数為(wèi)一次。

（十七）纳税人申请办理(lǐ)存量留抵退税和增量留抵退税从征管规定上看有(yǒu)什么區(qū)别吗？

　　答(dá)：14号公告规定，除本公告补充的相关规定外，纳税人办理(lǐ)留抵退税的其他(tā)事项，均继续按照20号公告的规定执行，其中，纳税人办理(lǐ)存量留抵退税与办理(lǐ)增量留抵退税的相关征管规定一致。