对于建筑企业来说，最容易出现涉税风险的地方，主要集中在以下四个方面：
一、是否正确选择计税方式
建筑企业一般纳税人企业选择增值税计税方式有(yǒu)两种情况：
（一）营改增前开工的老项目可(kě)以选择简易计税
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开工标准以施工许可(kě)证注明的开工日期或合同注明的开工日期，如实际开工日期有(yǒu)不同，以实际开工為(wèi)准；税收稽查中会检查老项目条件适用(yòng)是否正确，是否有(yǒu)存在将新(xīn)项目强行包装為(wèi)老项目享受简易计税的情况。
（二）清包工工程和甲供工程可(kě)以选择简易计税
清包工是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)辅助材料，并收取人工费、管理(lǐ)费或者其他(tā)费用(yòng)的建筑服務(wù)。实務(wù)中的土方、劳務(wù)、装修都有(yǒu)可(kě)能(néng)是清包工模式。
甲供工程，是指全部或部分(fēn)设备、材料、动力由工程发包方自行采購(gòu)的建筑工程。
这里需要注意三点：
1.全部或部分(fēn)甲供都可(kě)以作為(wèi)认定甲供工程的条件；
2.不仅仅是设备材料，动力甲供也可(kě)以作為(wèi)认定条件；比如電(diàn)力供应就属于动力；
3.对于建筑总包而言，按照财税[2017]58号）第一条规定：建筑工程总承包单位為(wèi)房屋建筑的地基与基础、主體(tǐ)结构提供工程服務(wù)，建设单位自行采購(gòu)全部或部分(fēn)钢材、混凝土、砌體(tǐ)材料、预制构件的，适用(yòng)简易计税方法计税。这里需要注意如果符合这个条件的总包方只能(néng)选择简易计税，不能(néng)进行选择。
二、是否按照要求预交税款
建筑企业预交增值税有(yǒu)两种情况：
1、跨地區(qū)提供建筑服務(wù)
按照总局公告2017年第11号规定，建筑企业如果在同一地级行政區(qū)内提供建筑服務(wù)，无需预交税款，直接在征管局申报即可(kě)；如果跨越地级行政區(qū)，应向建筑服務(wù)发生地主管税務(wù)机关预缴税款，向机构所在地主管税務(wù)机关申报纳税。
2、收到预收款预交增值税
建筑安装企业，在经营活动中收到预收款，需要预缴增值税。
根据财税[2017]58号文(wén)件《关于建筑服務(wù)等营改增试点政策的通知》规定：纳税人提供建筑服務(wù)取得预收款，应在收到预收款时，以取得的预收款扣除支付的分(fēn)包款后的余额，按照本条第三款规定的预征率预缴增值税。适用(yòng)一般计税方法计税的项目预征率為(wèi)2%，适用(yòng)简易计税方法计税的项目预征率為(wèi)3%。具體(tǐ)交法同上面的跨區(qū)域预征，这里不再赘述。
【延伸拓展】
预缴增值税的账務(wù)处理(lǐ)：
【例】某建安异地项目，在项目所在地预缴增值税10万元，公司机构所在地本期应交增值税15万元
1、异地预缴
借：应交税费—预缴增值税10
贷：银行存款10
2、月末处理(lǐ)
A、结转未交
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）15
贷：应交税费—未交增值税15
B、预缴转入未缴增值税
借：应交税费—未交增值税10
贷：应交税费—预交增值税10
3、次月申报缴纳
借：应交税费—未交增值税5
贷：银行存款5
对于增值税预征，税務(wù)稽查关注的重点是三个
——是否按照纳税义務(wù)发生时间预征；
——是否按照税法要求在建筑服務(wù)发生地预征；
——如果有(yǒu)分(fēn)包，是否按照税法要求具备了分(fēn)包扣除条件，并取得了分(fēn)包方提供的增值税发票。
三、是否按照税法要求确认纳税时间节点
建筑企业增值税最大的问题就是纳税义務(wù)发生时间的把握问题。
根据财税〔2016〕36号文(wén)规定，纳税人发生应税行為(wèi)并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，為(wèi)开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服務(wù)、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。
取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，為(wèi)服務(wù)、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。
举个例子：2018年12月，建筑企业同甲方确认的工程量為(wèi)1000万元，按照合同约定应付工程量的80%即800万元，但实际支付了500万元。
增值税纳税义務(wù)究竟是按照哪个数字？
按照税法规定应税行為(wèi)和收款应同时成立纳税义務(wù)才发生，对于收款又(yòu)有(yǒu)两个标准，一个是实际收款，一个是按照合同的应收款，这两个采用(yòng)孰早原则。
分(fēn)析一下：应税行為(wèi)应為(wèi)1000万，实际收款500万，但合同约定应收800万，合同约定的日期已到，因此应按照800万缴纳增值税。
实務(wù)中很(hěn)多(duō)建筑企业直接按照实际收款确认增值税收入缴纳税款，存在很(hěn)大的涉税风险，这个正是税務(wù)稽查的重点之一。
四、是否将各种价外费用(yòng)确认交税
增值税条例实施细则中的价外费用(yòng)，包括价外向購(gòu)买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物(wù)租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他(tā)各种性质的价外收费。
根据财税〔2016〕36号文(wén)对于价外费用(yòng)的描述更為(wèi)简洁：价外费用(yòng)，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：
（一）代為(wèi)收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。
（二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
建筑企业在实務(wù)中的价外费用(yòng)比较常见的如奖励款和违约金，都需要跟随主税种缴纳增值税，并向建设方开具发票。对于价外费用(yòng)的判断，有(yǒu)两个点需要注意：
第一，合同有(yǒu)效，交易发生，主价款存在，是价外费用(yòng)判断的第一个标准；
第二，价外费用(yòng)同主价款的支付方向必须一致。
如建造合同正常实施，建设单位向施工方支付违约金就属于价外费用(yòng)，反过来，施工方向建设单位支付违约金就不属于价外费用(yòng)。
再比如说，双方合同未开始就解除，即使是建设单位向施工方支付解约违约金，也不视為(wèi)价外费用(yòng)，不需要缴纳增值税。
建筑行业的财務(wù)人员，请切记关注4大税務(wù)风险高发点，避免不必要的麻烦。
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