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导读：对于高新(xīn)技术企业，企业所得税享受15%的优惠税率，税收优惠力度大，税務(wù)管理(lǐ)要求严格，涉税风险事项复杂，本文(wén)梳理(lǐ)了与高新(xīn)技术企业密切相关的涉税政策，梳理(lǐ)了政策当中的关键点以及注意事项，强化高新(xīn)技术企业的涉税管理(lǐ)，降低高新(xīn)企业涉税风险。
一、高新(xīn)技术企业税率
根据《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》第二十八条第二款的规定，國(guó)家需要重点扶持的高新(xīn)技术企业，减按15％的税率征收企业所得税。
注1：法定税率不是15%，法定税率為(wèi)25%，而是减按15%。在计算调整后的应纳税所得额的基础上，先用(yòng)应纳税所得额乘以25%算出应纳税额，再用(yòng)应纳税所得额乘以10%计算出為(wèi)减免的税额，假定不考虑其他(tā)因素，最后用(yòng)25%算出的应纳税额减去用(yòng)10%计算出来的应纳税额则為(wèi)最终要交的应纳税额。杭州公司注册
注2：纳税申报表填写：A107040 减免所得税优惠明细表第二行次：二：國(guó)家需要重点扶持的高新(xīn)技术企业减按15%的税率征收企业所得税（填写A107041），A107041：高新(xīn)技术企业优惠情况及明细表。
二、认定高新(xīn)技术企业的条件
根据科(kē)技部 财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于修订印发《高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)办法》的通知（國(guó)科(kē)发火〔2016〕32号）第十一条的规定，认定為(wèi)高新(xīn)技术企业须同时满足以下条件：
（一）企业申请认定时须注册成立一年以上；
（二）企业通过自主研发、受让、受赠、并購(gòu)等方式，获得对其主要产品（服務(wù)）在技术上发挥核心支持作用(yòng)的知识产权的所有(yǒu)权；
（三）对企业主要产品（服務(wù)）发挥核心支持作用(yòng)的技术属于《國(guó)家重点支持的高新(xīn)技术领域》规定的范围；
注：主要产品（服務(wù)）是指高新(xīn)技术产品（服務(wù)）中，拥有(yǒu)在技术上发挥核心支持作用(yòng)的知识产权的所有(yǒu)权，且收入之和在企业同期高新(xīn)技术产品（服務(wù)）收入中超过50%的产品（服務(wù)）。
（四）企业从事研发和相关技术创新(xīn)活动的科(kē)技人员占企业当年职工总数的比例不低于10%；
注1：企业科(kē)技人员占比是企业科(kē)技人员数与职工总数的比值。
注2：企业科(kē)技人员是指直接从事研发和相关技术创新(xīn)活动，以及专门从事上述活动的管理(lǐ)和提供直接技术服務(wù)的，累计实际工作时间在183天以上的人员，包括在职、兼职和临时聘用(yòng)人员。
注3：企业职工总数包括企业在职、兼职和临时聘用(yòng)人员。在职人员可(kě)以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用(yòng)人员全年须在企业累计工作183天以上。
注4：企业当年职工总数、科(kē)技人员数均按照全年月平均数计算。
月平均数＝（月初数＋月末数）÷2
全年月平均数＝全年各月平均数之和÷12
年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作為(wèi)一个纳税年度确定上述相关指标。
注5：不能(néng)把其他(tā)人员混同于研发人员以提高研发人员占比。
（五）企业近三个会计年度（实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同）的研究开发费用(yòng)总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：
1. 最近一年销售收入小(xiǎo)于5,000万元（含）的企业，比例不低于5%；
2. 最近一年销售收入在5,000万元至2亿元（含）的企业，比例不低于4%；
3. 最近一年销售收入在2亿元以上的企业，比例不低于3%。
注1：销售收入為(wèi)主营业務(wù)收入与其他(tā)业務(wù)收入之和。主营业務(wù)收入与其他(tā)业務(wù)收入按照企业所得税年度纳税申报表的口径计算。
注2：企业在中國(guó)境内发生的研究开发费用(yòng)总额占全部研究开发费用(yòng)总额的比例不低于60%；
注3：企业研究开发费用(yòng)占比是企业近三个会计年度的研究开发费用(yòng)总额占同期销售收入总额的比值。研发费用(yòng)比例為(wèi)近三年平均值。
举例：某高新(xīn)技术企业2017年销售收入超过2亿元，但是2017年研发费用(yòng)占销售收入的比例為(wèi)2.8%，2017-2019年三年研发费用(yòng)合计数占销售收入的比例為(wèi)3.6%，虽然2017年比例未达到3%，但仍然符合高新(xīn)技术企业认定的条件。
（六）近一年高新(xīn)技术产品（服務(wù)）收入占企业同期总收入的比例不低于60%；
（七）企业创新(xīn)能(néng)力评价应达到相应要求；
（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行為(wèi)。
注：企业发生重大安全、质量事故或严重环境违法会被取消高新(xīn)技术企业资格。
三、需要出具高新(xīn)技术企业所得税审核鉴证报告
根据《高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)办法》第十二条的规定，申请时应经具有(yǒu)资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究开发费用(yòng)和近一个会计年度高新(xīn)技术产品（服務(wù)）收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料。
注：需要税務(wù)师事務(wù)所出具近三个会计年度研究开发费用(yòng)和近一个会计年度高新(xīn)技术产品（服務(wù)）收入专项审计或鉴证报告。
四、享受优惠时间為(wèi)证书有(yǒu)效期内
根据《國(guó)家税務(wù)总局关于实施高新(xīn)技术企业所得税优惠政策有(yǒu)关问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2017年第24号）第一条第一款的规定，企业获得高新(xīn)技术企业资格后，自高新(xīn)技术企业证书注明的发证时间所在年度起申报享受税收优惠，并按规定向主管税務(wù)机关办理(lǐ)备案手续。
举例：中交二航局最近三年高新(xīn)技术企业证书上注明的发证时间為(wèi)2018年11月18日，则开始享受高新(xīn)技术企业税收优惠的年度為(wèi)2018年，享受的期间為(wèi)2018年至2020年。
注：2020年為(wèi)二航局最后一年享受高新(xīn)技术企业的时间，2021年应重新(xīn)办理(lǐ)高新(xīn)技术企业证书。
五、重新(xīn)认定前可(kě)暂按15%的税率预缴
根据國(guó)家税務(wù)总局公告2017年第24号第一条第二款的规定，企业的高新(xīn)技术企业资格期满当年，在通过重新(xīn)认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年底前仍未取得高新(xīn)技术企业资格的，应按规定补缴相应期间的税款。
举例：企业高新(xīn)技术证书2020年4月到期，在2020年季度预缴企业所得税时仍然可(kě)以按15%的税率预缴，如果在2020年年底前重新(xīn)获得了高新(xīn)技术企业证书，则2020年度可(kě)继续享受高新(xīn)技术税收优惠，如未重新(xīn)获得高新(xīn)技术企业证书，则应按照25%的税率补缴企业所得税税款。
六、当年总收入的界定
根据《高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)工作指引》第三条第四款第二项规定：总收入是指收入总额减去不征税收入。收入总额与不征税收入按照《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》（以下称《企业所得税法》）及《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例》（以下称《实施条例》）的规定计算。
六、高新(xīn)技术企业10年弥补亏损
根据《财政部 税務(wù)总局关于延長(cháng)高新(xīn)技术企业和科(kē)技型中小(xiǎo)企业亏损结转年限的通知》（财税〔2018〕76号）第一条的规定，自2018年1月1日起，当年具备高新(xīn)技术企业或科(kē)技型中小(xiǎo)企业资格（以下统称资格）的企业，其具备资格年度之前5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最長(cháng)结转年限由5年延長(cháng)至10年。
七、注意填报年度发展情况表
根据《高新(xīn)技术企业认定工作指引》第五条第二款的规定，企业获得高新(xīn)技术企业资格后，在其资格有(yǒu)效期内应每年5月底前通过“高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)工作网”，报送上一年度知识产权、科(kē)技人员、研发费用(yòng)、经营收入等年度发展情况报表（附件6）；在同一高新(xīn)技术企业资格有(yǒu)效期内，企业累计两年未按规定时限报送年度发展情况报表的，由认定机构取消其高新(xīn)技术企业资格，在“高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)工作网”上公告。
参考政策：
1.《企业所得税法》第二十八条第二款
2.《企业所得税法实施条例》第九十三条
3.國(guó)家税務(wù)总局关于实施高新(xīn)技术企业所得税优惠政策有(yǒu)关问题的公告（國(guó)家税務(wù)总局公告2017年第24号）
4.科(kē)技部 财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于修订印发《高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)办法》的通知（國(guó)科(kē)发火〔2016〕32号）
5.科(kē)技部 财政部 國(guó)家税務(wù)总局 关于修订印发《高新(xīn)技术企业认定管理(lǐ)工作指引》的通知（國(guó)科(kē)发火〔2016〕195号）
6.财政部 税務(wù)总局关于延長(cháng)高新(xīn)技术企业和科(kē)技型中小(xiǎo)企业亏损结转年限的通知(财税〔2018〕76号)
文(wén)章来源：昌尧财税。
