退税减税降费政策操作指南
——2022年增值税期末留抵退税政策
一、适用(yòng)对象
符合条件的小(xiǎo)微企业（含个體(tǐ)工商(shāng)户）以及“制造业”“科(kē)學(xué)研究和技术服務(wù)业”“電(diàn)力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服務(wù)业”“生态保护和环境治理(lǐ)业”和“交通运输、仓储和邮政业”（以下称“制造业等行业”）企业（含个體(tǐ)工商(shāng)户）及“批发和零售业”“农、林、牧、渔业”“住宿和餐饮业”“居民(mín)服務(wù)、修理(lǐ)和其他(tā)服務(wù)业”“教育”“卫生和社会工作”和“文(wén)化、體(tǐ)育和娱乐业”（以下称“批发零售业等行业”）企业（含个體(tǐ)工商(shāng)户）。杭州代理(lǐ)记账
二、政策内容
（一）符合条件的小(xiǎo)微企业，可(kě)以自2022年4月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请退还增量留抵税额。
（二）符合条件的微型企业，可(kě)以自2022年4月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的小(xiǎo)型企业，可(kě)以自2022年5月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请一次性退还存量留抵税额。
（三）符合条件的制造业等行业企业，可(kě)以自2022年4月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请退还增量留抵税额。
（四）符合条件的制造业等行业中型企业，可(kě)以自2022年5月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请一次性退还存量留抵税额；符合条件的制造业等行业大型企业，可(kě)以自2022年6月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请一次性退还存量留抵税额。
（五）符合条件的批发零售业等行业企业，可(kě)以自2022年7月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请退还增量留抵税额。
（六）符合条件的批发零售业等行业企业，可(kě)以自2022年7月纳税申报期起向主管税務(wù)机关申请一次性退还存量留抵税额。
三、操作流程
（一）享受方式
纳税人申请留抵退税，应提交《退（抵）税申请表》。
（二）办理(lǐ)渠道
可(kě)通过办税服務(wù)厅（场所）、電(diàn)子税務(wù)局办理(lǐ)，具體(tǐ)地点和网址可(kě)从省（自治區(qū)、直辖市和计划单列市）税務(wù)局网站“纳税服務(wù)”栏目查询。
（三）申报要求
1.纳税人应在纳税申报期内，完成当期增值税纳税申报后申请留抵退税。2022年4月至7月的留抵退税申请时间，延長(cháng)至每月最后一个工作日。
2.纳税人出口货物(wù)劳務(wù)、发生跨境应税行為(wèi)，适用(yòng)免抵退税办法的，可(kě)以在同一申报期内，既申报免抵退税又(yòu)申请办理(lǐ)留抵退税。
3.申请办理(lǐ)留抵退税的纳税人，出口货物(wù)劳務(wù)、跨境应税行為(wèi)适用(yòng)免抵退税办法的，应当按期申报免抵退税。当期可(kě)申报免抵退税的出口销售额為(wèi)零的，应办理(lǐ)免抵退税零申报。
4.纳税人既申报免抵退税又(yòu)申请办理(lǐ)留抵退税的，税務(wù)机关应先办理(lǐ)免抵退税。办理(lǐ)免抵退税后，纳税人仍符合留抵退税条件的，再办理(lǐ)留抵退税。
5.纳税人在办理(lǐ)留抵退税期间，因纳税申报、稽查查补和评估调整等原因，造成期末留抵税额发生变化的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用(yòng)）》期末留抵税额确定允许退还的增量留抵税额。
6.纳税人在同一申报期既申报免抵退税又(yòu)申请办理(lǐ)留抵退税的，或者在纳税人申请办理(lǐ)留抵退税时存在尚未经税務(wù)机关核准的免抵退税应退税额的，应待税務(wù)机关核准免抵退税应退税额后，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用(yòng)）》期末留抵税额，扣减税務(wù)机关核准的免抵退税应退税额后的余额确定允许退还的增量留抵税额。
税務(wù)机关核准的免抵退税应退税额，是指税務(wù)机关当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表（一般纳税人适用(yòng)）》第15栏“免、抵、退应退税额”中填报的免抵退税应退税额。
7.纳税人既有(yǒu)增值税欠税，又(yòu)有(yǒu)期末留抵税额的，按最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用(yòng)）》期末留抵税额，抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的增量留抵税额。
8.在纳税人办理(lǐ)增值税纳税申报和免抵退税申报后、税務(wù)机关核准其免抵退税应退税额前，核准其前期留抵退税的，以最近一期《增值税纳税申报表（一般纳税人适用(yòng)）》期末留抵税额，扣减税務(wù)机关核准的留抵退税额后的余额，计算当期免抵退税应退税额和免抵税额。税務(wù)机关核准的留抵退税额，是指税務(wù)机关当期已核准，但纳税人尚未在《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”填报的留抵退税额。
9.纳税人应在收到税務(wù)机关准予留抵退税的《税務(wù)事项通知书》当期，以税務(wù)机关核准的允许退还的增量留抵税额冲减期末留抵税额，并在办理(lǐ)增值税纳税申报时，相应填写《增值税纳税申报表附列资料（二）（本期进项税额明细）》第22栏“上期留抵税额退税”。
10.纳税人按照规定，需要申请缴回已退还的全部留抵退税款的，可(kě)通过電(diàn)子税務(wù)局或办税服務(wù)厅提交《缴回留抵退税申请表》。纳税人在缴回已退还的全部留抵退税款后，办理(lǐ)增值税纳税申报时，将缴回的全部退税款在《增值税及附加税费申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）第22栏“上期留抵税额退税”填写负数，并可(kě)继续按规定抵扣进项税额。
（四）相关规定
1.申请留抵退税需同时符合的条件
纳税信用(yòng)等级為(wèi)A级或者B级；申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用(yòng)发票情形；申请退税前36个月未因偷税被税務(wù)机关处罚两次及以上；2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。
2.增量留抵税额
增量留抵税额，區(qū)分(fēn)以下情形确定：
纳税人获得一次性存量留抵退税前，增量留抵税额為(wèi)当期期末留抵税额与2019年3月31日相比新(xīn)增加的留抵税额。
纳税人获得一次性存量留抵退税后，增量留抵税额為(wèi)当期期末留抵税额。
3.存量留抵税额
存量留抵税额，區(qū)分(fēn)以下情形确定：
纳税人获得一次性存量留抵退税前，当期期末留抵税额大于或等于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额為(wèi)2019年3月31日期末留抵税额；当期期末留抵税额小(xiǎo)于2019年3月31日期末留抵税额的，存量留抵税额為(wèi)当期期末留抵税额。
纳税人获得一次性存量留抵退税后，存量留抵税额為(wèi)零。
4.划型标准
中型企业、小(xiǎo)型企业和微型企业，按照《中小(xiǎo)企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定。
资产总额指标按照纳税人上一会计年度年末值确定。营业收入指标按照纳税人上一会计年度增值税销售额确定；不满一个会计年度的，按照以下公式计算：
增值税销售额（年）=上一会计年度企业实际存续期间增值税销售额/企业实际存续月数×12
增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。适用(yòng)增值税差额征税政策的，以差额后的销售额确定。
对于工信部联企业〔2011〕300号和银发〔2015〕309号文(wén)件所列行业以外的纳税人，以及工信部联企业〔2011〕300号文(wén)件所列行业但未采用(yòng)营业收入指标或资产总额指标划型确定的纳税人，微型企业标准為(wèi)增值税销售额（年）100万元以下（不含100万元）；小(xiǎo)型企业标准為(wèi)增值税销售额（年）2000万元以下（不含2000万元）；中型企业标准為(wèi)增值税销售额（年）1亿元以下（不含1亿元）。
除上述中型企业、小(xiǎo)型企业和微型企业外的其他(tā)企业，属于大型企业。
按照2022年第14号公告第六条规定适用(yòng)《中小(xiǎo)企业划型标准规定》（工信部联企业〔2011〕300号）和《金融业企业划型标准规定》（银发〔2015〕309号）时，纳税人的行业归属，根据《國(guó)民(mín)经济行业分(fēn)类》关于以主要经济活动确定行业归属的原则，以上一会计年度从事《國(guó)民(mín)经济行业分(fēn)类》对应业務(wù)增值税销售额占全部增值税销售额比重最高的行业确定。
5.行业标准
制造业、批发零售业等行业企业，是指从事《國(guó)民(mín)经济行业分(fēn)类》中“制造业”“科(kē)學(xué)研究和技术服務(wù)业”“電(diàn)力、热力、燃气及水生产和供应业”“软件和信息技术服務(wù)业”“生态保护和环境治理(lǐ)业”“交通运输、仓储和邮政业”“批发和零售业”“农、林、牧、渔业”“住宿和餐饮业”“居民(mín)服務(wù)、修理(lǐ)和其他(tā)服務(wù)业”“教育”“卫生和社会工作”“文(wén)化、體(tǐ)育和娱乐业”业務(wù)相应发生的增值税销售额占全部增值税销售额的比重超过50%的纳税人。
上述销售额比重根据纳税人申请退税前连续12个月的销售额计算确定；申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期的销售额计算确定。
6.允许退还的留抵税额
允许退还的留抵税额按照以下公式计算确定：
允许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项构成比例×100%
允许退还的存量留抵税额=存量留抵税额×进项构成比例×100%
进项构成比例，為(wèi)2019年4月至申请退税前一税款所属期已抵扣的增值税专用(yòng)发票（含带有(yǒu)“增值税专用(yòng)发票”字样全面数字化的電(diàn)子发票、税控机动車(chē)销售统一发票）、收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票、海关进口增值税专用(yòng)缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。
在计算允许退还的留抵税额的进项构成比例时，纳税人在2019年4月至申请退税前一税款所属期内按规定转出的进项税额，无需从已抵扣的增值税专用(yòng)发票（含带有(yǒu)“增值税专用(yòng)发票”字样全面数字化的電(diàn)子发票、税控机动車(chē)销售统一发票）、收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票、海关进口增值税专用(yòng)缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额中扣减。
7.出口退税与留抵退税的衔接
纳税人出口货物(wù)劳務(wù)、发生跨境应税行為(wèi)，适用(yòng)免抵退税办法的，应先办理(lǐ)免抵退税。免抵退税办理(lǐ)完毕后，仍符合规定条件的，可(kě)以申请退还留抵税额；适用(yòng)免退税办法的，相关进项税额不得用(yòng)于退还留抵税额。
8.增值税即征即退、先征后返（退）与留抵退税的衔接
纳税人自2019年4月1日起已取得留抵退税款的，不得再申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。纳税人可(kě)以在2022年10月31日前一次性将已取得的留抵退税款全部缴回后，按规定申请享受增值税即征即退、先征后返（退）政策。
纳税人自2019年4月1日起已享受增值税即征即退、先征后返（退）政策的，可(kě)以在2022年10月31日前一次性将已退还的增值税即征即退、先征后返（退）税款全部缴回后，按规定申请退还留抵税额。
9.纳税信用(yòng)评价
适用(yòng)增值税一般计税方法的个體(tǐ)工商(shāng)户，可(kě)自《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有(yǒu)关征管事项的公告》（2022年第4号）发布之日起，自愿向主管税務(wù)机关申请参照企业纳税信用(yòng)评价指标和评价方式参加评价，并在以后的存续期内适用(yòng)國(guó)家税務(wù)总局纳税信用(yòng)管理(lǐ)相关规定。对于已按照省税務(wù)机关公布的纳税信用(yòng)管理(lǐ)办法参加纳税信用(yòng)评价的，也可(kě)选择沿用(yòng)原纳税信用(yòng)级别，符合条件的可(kě)申请办理(lǐ)留抵退税。
10.其他(tā)规定
纳税人可(kě)以选择向主管税務(wù)机关申请留抵退税，也可(kě)以选择结转下期继续抵扣。
纳税人可(kě)以在规定期限内同时申请增量留抵退税和存量留抵退税。
同时符合小(xiǎo)微企业和制造业等行业相关留抵退税政策的纳税人，可(kě)任意选择申请适用(yòng)其中一项留抵退税政策。
四、相关文(wén)件
（一）《财政部 税務(wù)总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告》（2022年第14号）
（二）《财政部 税務(wù)总局关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（2022年第17号）
（三）《财政部 税務(wù)总局关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告》（2022年第19号）
（四）《财政部 税務(wù)总局关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告》（2022年第21号）
（五）《國(guó)家税務(wù)总局关于办理(lǐ)增值税期末留抵税额退税有(yǒu)关事项的公告》（2019年第20号）
（六）《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度有(yǒu)关征管事项的公告》（2022年第4号）
（七）《國(guó)家税務(wù)总局关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围有(yǒu)关征管事项的公告》（2022年第11号）
（八）《國(guó)家税務(wù)总局关于延長(cháng)2022年7月份增值税留抵退税申请时间的公告》（2022年第15号）
